Normas adicionales de auditoría para obtener evidencia
| Autor | Yanel Blanco Luna |
| Páginas | 541-633 |
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La Norma Internacional de Auditoría 500 "Evidencia de Auditoría" establece que el auditor debe obtener evidencia de auditoría para expresar conclusiones razonables en las cuales basar la opinión de auditoría y para ello realizará procedimientos de auditoría tales como:
* Obtención de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, en orden a valorar los riesgos de declaración equivocada importante a nivel de estado financiero y a nivel de afirmación; a los procedimientos de auditoría realizados para este propósito se les denominan "procedimientos de valoración de riesgos";
* Cuando sea necesario o cuando el auditor ha determinado hacerlo, prueba de la efectividad de operación de los controles para prevenir, o detectar y corregir, declaraciones importantes equivocadas a nivel de afirmación; a los procedimientos de auditoría realizados para este propósito se les conoce como "pruebas de los controles"; y
* Procedimientos para detectar declaraciones equivocadas importantes a nivel de afirmación; a los procedimientos de auditoría realizados con este propósito se les denominan "procedimientos sustantivos" e incluyen pruebas de detalle sobre clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones y procedimientos analíticos sustantivos.
El auditor planeará y realizará procedimientos sustantivos que sean respuesta a la valoración de riesgos de declaración equivocada importante con la que se relacionan, lo cual incluye los resultados de las pruebas de los controles, si las hay. No obstante, la valoración de riesgos que realiza el auditor es asunto de juicio y puede no ser suficientemente precisa para identificar todos los riesgos de declaración equivocada importante. Además, existen limitaciones inherentes al control Page 542 interno incluyendo el riesgo de que la administración lo eluda, la posibilidad de error humano y el efecto de los cambios de los sistemas. Por consiguiente, se requieren procedimientos sustantivos para las transacciones, los saldos de cuenta y las revelaciones que sean importantes, con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada.
En este capítulo se incluye las principales normas internacionales de auditoría que establecen los principios fundamentales y los procedimientos esenciales para obtener la evidencia suficiente y apropiada en la auditoría de los principales elementos de los estados financieros y para las principales afirmaciones que la administración hace sobre estos estados.
Las afirmaciones que evalúa el auditor están dentro de las siguientes categorías:
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Las afirmaciones sobre clases de transacciones y eventos para el período sometido a auditoría incluyen:
- Ocurrencia: las transacciones y los eventos que se han registrado han ocurrido y pertenecen a la entidad
- Integridad: todas las transacciones y eventos que se han debido registrar han sido registrados
- Exactitud: las cantidades y los otros datos relacionados con transacciones y eventos registrados han sido registrados exactamente
- Corte: las transacciones y los eventos han sido registrados en el período contable correcto
- Clasificación: las transacciones y los eventos han sido registrados en las cuentas apropiadas;
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Las afirmaciones sobre los saldos de cuenta a final del período incluyen:
- Existencia: los activos, pasivos, e intereses en el patrimonio neto existen
- Derechos y obligaciones: la entidad tiene o controla los derechos para con los activos, y los pasivos son obligaciones de la entidad
- Integridad: todos los activos, pasivos e intereses en el patrimonio neto que se han debido registrar han sido registrados
- Valuación o Medición: los activos, pasivos y patrimonio neto están incluidos en los estados financieros en las cantidades apropiadas y cualquier ajuste resultante a la valuación o medición está registrado apropiadamente
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Las afirmaciones sobre presentación y revelación incluyen:
- Ocurrencia y derechos y obligaciones - las materias reveladas han ocurrido y pertenecen a la entidad
- Integridad: todas las revelaciones que se deben haber incluido en los estados financieros han sido incluidas
- Clasificación y Transparencia: la información financiara está clasificada apropiadamente y las revelaciones son comprensibles
- Exactitud y valuación: la información financiera y de otro tipo está revelada de manera razonable y en las cantidades apropiadas
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Introducción
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El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en la Norma Internacional de Auditoría: Evidencia de Auditoría, con respecto a ciertos montos específicos de los estados financieros y a otras revelaciones.
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La aplicación de las normas y lineamientos proporcionados en esta Norma Internacional de Auditoría ayudarían al auditor a obtener evidencia de auditoría con respecto de montos específicos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas.
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Esta Norma Internacional de Auditoría comprende las siguientes partes: Parte A: Asistencia a conteo físico del inventario
Parte B: Confirmación de cuentas por cobrar
Parte C: Investigación respecto de litigios y reclamaciones.
Parte D: Valuación y revelación de inversiones a largo plazo. Parte E: Información por segmentos
PARTE A: ASISTENCIA A CONTEO FÍSICO DEL INVENTARIO
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La administración ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado físicamente, cuando menos una vez al año, para servir como base para la preparación de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.
5. Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su existencia y condición, asistiendo al conteo físico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia hará posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operación de procedimientos de la administración para registrar, así como controlar los resultados del conteo y proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administración.
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Si está imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la fecha planeada debido a causas imprevistas, el auditor deberá tomar u observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias.
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7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y locación del inventario, el auditor deberá considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente apropiada de auditoría de la existencia y condición para concluir que el auditor no necesita hacer referencia a una limitación en el alcance. Por ejemplo, la documentación de la venta subsecuente de partidas específicas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo físico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditoría.
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Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientos alternativos, el auditor deberá considerar:
* La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto del inventario.
* Los riesgos inherentes, de control y de detección, así como la importancia relativa con relación al inventario.
* Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones apropiadas para el conteo físico del inventario.
* La organización de tiempo del conteo.
* Las locaciones en las que se tiene el inventario.
* Si se necesita la ayuda de un experto.
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Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo físico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o más veces durante el año, el auditor ordinariamente deberá observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba.
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Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad física, tal como estimar una pila de carbón, el auditor necesitaría estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos procedimientos.
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Cuando el inventario está situado en varias locaciones, el auditor deberá considerar a cuáles locaciones es apropiada la asistencia, tomando en cuenta la importancia relativa del inventario y la evaluación del riesgo inherente y de control en diferentes locaciones.
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El auditor deberá revisar las instrucciones de la administración respecto de:
(a) la aplicación de procedimientos de control, por ejemplo, recopilación de hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas y procedimientos de conteo y reconteo;
(b) identificación precisa de la etapa de terminación del trabajo en progreso, de artículos de movimiento lento, obsoletos, dañados y de inventario poseído por una tercera parte, por ejemplo, en consignación; y
(c) si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre áreas y el embarque, así como recepción de inventario antes y después de la fecha de corte.
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Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administración están...
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