Otros estados financieros consolidados - Estados financieros. Consolidación y método de participación - 3ra edición - Libros y Revistas - VLEX 512852954
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Otros estados financieros consolidados

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Vincent
AutorJavier E. García Restrepo
Cargo del AutorContador Público U. de Antioquia, Magister en Tributación y Política Fiscal U. de Medellín, Especialista en Ciencias Tributarias, en Revisoría Fiscal y Contraloría, Diplomado en Fomento y Desarrollo de la Investigación
Páginas153-187
Capítulo
Capítulo
6
6.1 Introducción
Laconsolidacióndeestadosnancieros,comosunombreloindica,nosesuscribe
exclusivamenteal balancegeneral yal estadode resultados.Tal yconforme lo
establece el DR 2649/93, existen otros estados, los cuales también deben ser
sometidosalprocesodeconsolidación.
Cadagrupoeconómicohadeestablecerlos procedimientosquemásseadecúen
parallevaracaboestatarea,teniendoclaroquelasbasesestánenelbalanceyen
losresultadosyquedeallísedebepartir.
De acuerdo con el artículo 22 del Decreto 2649/93, los estados nancieros
básicos son:
• Balance general.
• Estado de resultados.
• Estadodecambiosenelpatrimonio.
• Estadodecambiosenlasituaciónnanciera.
• Estadodeujosdeefectivos.
Elartículo23delmismodecretodenelosestadosnancierosconsolidadoscomo
aquellosque representanlosestados nancierosbásicosdeunamatriz ydesus
subordinadascomosifueranlosdeunamismaempresa.
Enrazóna laobligaciónbásica espertinentehacer algunasprecisionessobre lo
quesuponepresentarestadosconsolidadosdiferentesalestadoderesultadosyal
balancegeneral, comosonel estadodecambiosenel patrimonio,elestado de
cambiosenlasituaciónnancierayelestadodeujosdeefectivo.
Hastaelmomentotodoelesfuerzohaestadoencaminadoalaelaboracióndelos
dosprimerosestados. Laseliminaciones,losajustesy lasreclasicaciones,hasta
ahora,sonrestrictivasaellos.
Unavezterminadosestosdosestados,sehadeprocederalaelaboracióndelostres
estadosrestantesdeacuerdoconloestipuladoenelartículo22delDecreto2649/93.

consolidados
Estados Financieros
154
Suelaboracióndeberespetarlaseliminacionesyreclasicacionespropuestaspara
elestadoderesultadosyparaelbalancegeneral.
Acontinuaciónsemostraráunaformadeelaborarlosdeacuerdoconlalegislación
vigente,aunque deningunamanera esla única.Cada profesionalasumirá este
trabajosegúnsucriterio, lasnecesidadesyelvolumende información.Locierto
es que debe llegarse al mismo punto, independientemente de la metodología
utilizada.
 
sociedades que conforman el grupo y los estados

Esobvioquelarelaciónesdirecta,teniendoencuentasiemprelaseliminaciones,
ajustesyreclasicaciones.
Cadaestadonancierobásicotieneunobjetivoparticularyasíloprevénlosartículos
desdeel116hastael120 delDecreto2649/93, señalandoinequívocamentelas
revelacionespertinentesa cadaestado.Larevelaciónconsolidadadebeteneren
cuentalaseliminacionesquesehicieron,conmirasaobtenerlaconsolidación.
 
Enelañoenqueseconsolidaporprimeraveznosetienenlosestadosnancieros
comparativosy, porlotanto, noes posiblepresentar losestados quenecesiten
deesacomparación,comoel estadodecambiosenelpatrimonio yelestadode
cambiosenlasituaciónnanciera.Unaformadeobviarestasituacióneselaborar
losestadosnancierosconsolidadosdel añoanterioryconsignartalprocederen
lasnotasalosestadosnancieros.
Elestado de ujosde efectivo podráelaborarse porel método directo,que no
necesitadelacomparaciónconlosestados nancierosconsolidadosdelperíodo
anterior. Sin embargo, es obligatorio hacer la conciliación con el estado de
resultados del período.
 
consolidados, diferentes al estado de resultados y al
balance general
Cuando sea posible elaborarlos, una forma de hacerlo es partiendo de los
balancesgeneralesconsolidadosydelosestadosderesultadosconsolidadosque
yacontienenlaseliminaciones.
Lascifrasresultantesdebenexplicarse.Porejemplo,lasutilidadesdelconsolidado
han sufrido las eliminaciones que la técnica exige sin embargo, el impuesto
de renta no sufre ninguna eliminación. No podría entonces tomarse como
explicaciónlasconciliacionesdelimpuestoderentadecadaempresasometidaa
laconsolidaciónsinagregarleselefectodelaeliminación.Estoes,cadaempresa

155
delgruporespondeporelimpuestoderentaydeventasensucaso,independiente
delas operaciones entreel grupo.Es posibleque lasubordinadale vendaa la
matriz la totalidad de su producción pero que la matriz no la haya vendido a
tercerosenestecasonohayventasrealesdelasubordinadayenelconsolidado
estasventas noaparecen. Sinembargo, sedebe pagarel impuestode renta,de
ventasylasretencionesqueprocedendeallí.
Otro ejemplo práctico sería el estado de cambios en el patrimonio cuando se
tomanlospatrimoniosconsolidadosqueyahansidosometidosalaseliminaciones
tantoen lacuenta deinversionescomo enla cuentapatrimonial, situaciónque
debeexplicarseatravésdelasnotasalbalance.
 
Deacuerdocon elartículo34delDecreto 2649/93,lascuentasde ordenhacen
partedelosestadosnancierosyporlotantolosestadosnancierosconsolidados
debenpresentarlas,basadosenlaseliminacionesyenlasreclasicaciones.
Es importante entonces eliminar las cuentas de orden por avales, créditos sin
utilizar,garantías,activosencomodato,etcétera,entrelascompañíasdelgrupo
esdecir, lascuentas deorden tendránqueverconlas responsabilidadesfrente
a terceros. En las garantías y avales hay que tener en cuenta que las notas de
consolidacióndebenexplicarsualcance.Es posibleeliminarlosen casosdonde
estosserestrinjanaunsoloactorenlosdemáscasos,no.
Cuando se habla de responsabilidad frente a terceros se hace de una manera
irreal”,puestoqueelgruponotieneningunaobligación,nicomercialnifrenteal
Estado,porelpagodelosimpuestos,exceptolasresponsabilidadessolidariasque
competenalossociosyalosaccionistas.Aquellodelaresponsabilidadesmásun
temaunicadordeobligacionesparatomadedecisionesquecompromisoreal.
Esbuenotambiénhacerclaridadsobrelascuentasdeordenscal.Estassuscriben
las diferencias que existen entre las cifras tributarias y los estados nancieros.
Comoenrealidadel grupohastahoynoestá obligadoapresentardeclaraciones
tributarias,estascuentasdeordencarecen,ensentidopráctico,dealgunavalidez.
Sinembargo,estonoesmotivoparaqueatravésdenotasal balancenosehaga
unanálisisdelimpuestoderentaenelgrupo.
6.5.1 Técnica en la elaboración de la cuenta de orden
Unaforma fácil deelaborar las cuentasde ordendel consolidado eshacer las
eliminacionespor operaciones entreel grupoen las cuentasde ordende cada
empresasubordinadaconlaayudadelosrespectivosencargados.Estetrabajodebe
seranteriorala elaboracióndelconsolidadoconel ndequelaseliminaciones
sehagancompletasesdecir,siunalialtieneunacuentadeorden,porejemplo,
porunavalsobreotrasubordinada,estacuentadeordensedebeeliminarporque
esunaval dentrodelgrupoy sedebeeliminar enlasdosempresas, enunacon
naturalezadébitoyenlaotraconnaturalezacrédito.

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