Hacia la consolidación tributaria. Un reto para los países en desarrollo
Autor | Javier E. García Restrepo |
Cargo del Autor | Contador Público U. de Antioquia, Magister en Tributación y Política Fiscal U. de Medellín, Especialista en Ciencias Tributarias, en Revisoría Fiscal y Contraloría, Diplomado en Fomento y Desarrollo de la Investigación |
Páginas | 215-249 |
Capítulo
Capítulo
9
9.1 Introducción
Losgrupos económicospueden estarmirando laconsolidación tributariacomo
un elemento importante para competir, no tanto en lo nacional como en lo
internacional,pueslospaísesquehacenusodeellageneranventajascompetitivas
ensusconglomeradosempresarialessuelenserventajasquepropicianunmayor
poder y capacidad de control en lo internacional. La consolidación puede
ser vista como una herramienta ecaz en el control de las operaciones de los
conglomeradosempresariales.Esosehacomprobadoentérminoseconómicos,lo
quenodebeserdiferentesisepiensaentérminostributarios.
LaLey 1607de2012, tanpródigaen innovacionesy encambiosde estructura,
ha abordado de alguna manera principios importantes en esta materia. De un
lado internacionalizó el proceso tributario, donde conuyeron temas como los
establecimientos permanentes, nuevas reglas para la residencia, los paraísos
scales, las fusiones y escisiones adquisitivas y reorganizativas y, de otro,
establecióla cláusulaantiabuso enelderechotributarioe incluyólas reglasde
vinculacióneconómica,quehastaahorasoloeranmateriadeestudioenelCódigo
deComercio,enelentramadodelEstatutoTributario.
Talespíritugeneralascondicionesparairpensando demanerarmeydecidida
en la consolidación tributaria, y ese procedimiento ha de tomar las bases
fundamentalesdelaconsolidacióncontablesobreeliminacionesymanejoenlas
memoriasdeconsolidación.
Laidea deeste capítuloesabrir ladiscusión sobreelnuevo escenariode caraalas
nuevasrealidadesdelmercadomundial,donde sedebeparticipar, nocomosimples
espectadoresomercadosdeconquistahayqueparticiparenformaactiva,compitiendo
abiertamenteapartirdeecienciaygenerandointernamentelasventajasque hoyno
setienen.Elpensamientoesquelaconsolidacióntributariabienpodríatomarsecomo
unaventaja,aspectoquesepresentaráatravésdetodoelcapítulo.Estenodejadeser
unresumenque cuentasoloconlos elementosbásicosparaasumirlaconsolidación
tributaria.Yadesdelotributario,dondesedebeoriginarnaturalmenteestapretensión,
seabriránnuevosespaciosdondeseacojaodesechelaidea.
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Un reto para los países
en desarrollo
Estados Financieros
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Tambiénse deberecalcar queel hechode partirdelaconsolidacióncontable,
parallegarala consolidacióntributaria,revisteestecapítulode unaimportancia
singular,todavezqueelcaminoparallegaralotributariohadepartirsiemprede
locontable.Asíocurreencadasociedaddemaneraindividualyasídebesuceder
enlaconsolidación,porqueungrupoempresarialnoesmásqueunasumatoriade
esfuerzosempresarialesparamaximizarelpodereconómicoylasrentabilidades.
Puedeser queestecamino queseha abiertonuncasecierrepor elbiende los
gruposempresarialescolombianos.
La consolidación scal no es otra cosa que reejar en los impuestos lo que ya
está reejado en la consolidación contable. Es poner a tributar un grupo en su
conjunto, en vez de hacerlo con cada sociedad en forma individual. De esta
maneraseobtienenventajasporlaseliminacionesdeoperacionesentreelgrupoy
porcompensardemanerainmediatalaspérdidasscalesgeneradasentreelgrupo.
De la consolidación contable a la consolidación tributaria
Elhechodeconsolidarcontablementeungrupodeempresasnosignicaqueyase
tienenloselementospara procederacalcularelimpuestodelgrupo económico,
porquelabase contableutilidad)casinunca eslamismabasetributariaparael
cálculodelimpuestoderenta.Sinembargo,loqueesciertoesqueparaconsolidar
seutilizanlosmismoselementosyporlotantoseparteconsituacionesconocidas.
Ha de tenerse en cuenta también que, dependiendo de los requisitos del
nuevoRégimenEspecialdeConsolidación TributariaRECT),requisitosquese
deben establecer, puede ser que el grupo de consolidación contable diera
notoriamenteonodieradelgrupodeconsolidacióntributaria.Encasodeque
dierase puedengenerardiferencias insalvablesentre losdosgrupos queno
admitenconciliación alguna.Eneste ordendeideas noseráfácil pasarde la
base contable a la base tributaria
Sedice insalvable”en lamedida enque elconsolidado contableno sirve
comobaseparaelconsolidadotributario.Entalcasohabráunaconsolidación
de base contable diferente para el grupo tributario, que servirá para la
consolidación tributaria.
La experiencia en otros países
Estono esalgonuevoporque yahasido aplicadoenotros paísesycon buenos
resultados, pues el procedimiento permanece. La lista de países que lo hacen,
diezen total,parece sermuy corta,pero siseexamina,sonpaíses importantes
decortecapitalistaquehan trascendidoenelámbitoproductivoydeserviciosa
travésdetodoelmundoconsumidor,nosolosatisfaciendonecesidades,también
creándolasparamanteneryampliarconstantementesusnichosdemercado.
Alemania, Austria,España,EstadosUnidosdeAmérica,Francia,Italia,Japón,Países
Bajos,ReinoUnido yMéxico sonlos países quehan entendidola consolidación
Un reto para los países en desarrollo
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scalcomounaventajaimportanteenelmundodelosnegocios,yhoyhacenparte
deeseclubexclusivodondelosquetributansonlosconglomeradosempresarialesy
nolasempresasindividualmente.Lohacenporquesonellos,ensuconjunto,losque
enfrentanlasdurasrealidadesdelacompetenciaydelocambiantedelosmercados.
LlamalaatenciónquedeAméricadelSurnohayaningúnpaís.Esposiblequela
legislacióninternaseasucienteparaenfrentarlosretos,aunqueestoesdiscutible.
ChileyBrasil,quejueganenlasgrandesligas,yaunArgentinadeberíanpensarlo
bien,pero estono esóbice paratratardeentenderel caminoque algúndía se
tendráquerecorrerenColombia.
9.3 Una mirada a los grupos empresariales en la
legislación contable y tributaria y en la realidad
colombiana
Haceralusiónalalegislacióncomercialyalalegislacióntributariaesabordarel
temaatravés delCódigodeComercioydelEstatutoTributario.Otro tantodebe
hacersefrentea larealidaddeestosgruposempresarialesen lamedidaquehay
quedeterminarlos,loqueseharáacontinuación.
En la legislación comercial colombiana
Enestalegislaciónhayalgunosasomosfrentealoquesignicaelgrupoempresarial.
Estosasomossedanporquerealmenteexistenestostiposdeconglomerados.
A modo general, para que en Colombia se congure el grupo empresarial es
necesarioqueconuyandosvariableslasubordinaciónylaexistenciadeunidad
depropósitoydirección. Frenteaesto,laSuperintendenciadeSociedadesseha
expresado así:
Si se congura ésta última pero no la primera no puede predicarse la
existenciadel grupo,máxime cuandola unidaddepropósito ydirección
es consecuencia de la existencia previa de un vínculo de subordinación el
cualaparecereguladoenelartículo261delEstatutoMercantilmodicado
porlaLey222de1995.
Sedebe tener encuenta queun grupoempresarial estáconformado porvarias
sociedadesounidadesempresariales,conindependenciajurídicayadministrativa,
peroqueobedecenalasdirectricesdeunamatrizquejalaspolíticasdelgrupo.
Estosgruposdebeninscribirseenelregistromercantilartículo30delaLey222de
1995),loquesehaceenfuncióndedefenderalostercerosyalosinversionistas.
Enelartículo 28delaLey 222de1995,haciendoalusiónatodo loanterior,se
puedeleeracercadelosgruposempresariales
Habrá grupo empresarial cuando además del vínculo de subordinación
existaentrelasentidadesunidaddepropósitoydirección.
Seentenderáqueexisteunidaddepropósitoydireccióncuandolaexistencia
yactividadesdetodaslasentidadespersiganlaconsecucióndeunobjetivo
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