Algunas ideas sobre las relaciones concursales entre el delito de defraudación tributaria y el delito de lavado de activos en el Derecho penal peruano - Núm. 85, Julio 2015 - Revista Nuevo Foro Penal - Libros y Revistas - VLEX 656143865

Algunas ideas sobre las relaciones concursales entre el delito de defraudación tributaria y el delito de lavado de activos en el Derecho penal peruano

AutorAlfredo Alpaca Pérez
CargoLicenciado en Derecho por la Pontificia Universidad Católica del Perú
Páginas11-51
Algunas ideas sobre las relaciones
concursales entre el delito de defraudación
tributaria y el delito de lavado de activos
en el Derecho penal peruano
ALFREDO ALPACA P ÉREZ*
Resumen
En e l siguient e artícu lo se a naliza la posibilid ad de l a existen cia de un concurs o real
de delitos entre el delito de d efraudación tribut aria y el de lito de lavado de ac tivos
en el Derecho pe nal peruano . En ese sentido, an te la opin ión doctri nal que c onsidera
que aque lla relación c oncursal es v iable (bajo l a forma de u n concurso re al de delitos ,
en el que el d elito d e defr audación tributaria constit uya el «delito fuente » o «delito
preceden te» del delito de lav ado de activos), aquí se d efenderá una per spectiva
contrar ia: que el deli to de defraud ación tribut aria no puede p oseer una relac ión
concurs al con el delito de lavad o de activos. Con todo , tal afirmación no sería aplicable
en genera l para todos los d elitos tribu tarios: desde mi punto de vista s olo será posible
afirm ar la posibilidad de una relac ión concu rsal en tre el delito de lav ado de activos
y el de lito d e omis ión de entre ga de tribu tos pe rcibidos o re tenidos o el delit o de
obtenció n fr audulenta de ventajas tr ibutarias (en donde estos últim os c onstituyan
«delito s fuente» del p rimero).
* Licenc iado en Dere cho por la Po ntificia Universid ad Católic a del Perú. Doctorand o en Derecho p or la
Univer sidad de Leó n (España). L a presente contribuc ión se enmar ca en el Pro yecto de Inv estigació n
DER2013- 47511-R (Mini sterio de Ec onomía y Co mpetitiv idad d e Espa ña), del que es I nvestigad or
Princi pal el P rof. Dr. Migu el Díaz y García C onlledo (C atedráti co de Dere cho penal de la Uni versidad
de León, España).
Revista Nuevo Foro Penal Vol. 11, No. 8 5, julio-di ciembre 2015, pp . 11-51, Universidad E AFIT, Medel lín (ISSN 0120 -8179)
12 Algunas i deas sobr e las relac iones conc ursales e ntre el de lito de de fraudac ión tribu taria y el delito de lavado de
activo s en el Dere cho Penal peruano - AL FREDO A LPACA PÉR EZ
Palabras clave
Defraudación t ributaria, lavado de activos, regul arización tributaria.
Abstract
In the follow ing article we analyz e the possibility of t he existence of a concur rence of crimes
between tax evasion and money launder ing in per uvian criminal law. In this respect, in
contrast to the opinion that de fends the viability of the aforement ioned concurrence of crimes
(in which the tax evasion is the «preceding crime» of money laundering), we main tain an
opposite perspecti ve: that it is not possible to establish a co ncurrence of crimes between t ax
evasion and money laundering. Never theless, our opinion cannot be understand as a general
proposition in r elation to all tax crimes: we believe that it is possi ble a concurrence of crime s
only between money launderi ng and the crime of willful failure to deliver colle cted taxes or the
crime of acquisition of tax benefits by frau dulent means (these last two crimes are understand
as «preceding crimes» o f the money laundering).
Keywords
Tax evasion, Money laundering, tax regularization.
Sumario
1. Apro ximaciones i niciales. 2. Apreciacione s previas sobre el delito de lavado de activos
(Decreto Legis lativo N° 1106). 2.1. Algunos problemas sus tantivos originados por la amp litud
en la descripción de las modalidades del delito de lavado de activos (a rtículos 1, 2 y 3 del
Decreto Legislativo N° 1106). 2.2. Breve excurso: el bien juríd ico protegido en el delito de
lavado de activos según los Acuerdos Plenario s N° 03-2010 y N° 07-20 11. 2.3. «Delitos
tributarios» c omo delitos precedentes de l delito de lavado de activos (artículo 10 del Decreto
Legislativo N° 1106). 3. D efraudación tri butaria como delito fu ente del delito de lavado de
activos. 3.1. Argume ntos a favor de entender a la defraudación tributar ia como delito p revio
al delito de lavado de activos. 3.2. Argum entos en contra de e ntender a la defraudación
tributaria como delito previo del delito de lavado de a ctivos. 3.3. Valoración final: admisibi-
lidad li mitada de los d elitos tribut arios como del itos previos d el delito de la vado de activo s.
4. Regu larización tributaria y delito de lavado de ac tivos.
Nuevo Foro Pe nal No. 85, julio- diciembre 2015, Univ ersidad EAF IT 13
1. Aproximaciones iniciales
En la d octrina es com ún reconocer que la vinculación entre el delito de
defraud ación tributar ia y el delito de lavado de acti vos se manifies ta de dos
maneras. Primero, se plantea la posibilidad de d eterminar la ex istencia de un delito
de defra udación tributar ia cuando las ganancias p rovenientes de un deli to de lavado
de activos sean oc ultadas a la adm inistración tri butaria. Es dec ir, en este escenario
se debate acerca de si el i ncremento patrimonial ilícito (que constituye el objeto
material del delito de lavado de act ivos) debe ser materia de tributaci ón. Segundo,
se discute la posibilidad de si las gan ancias obtenidas de una def raudación tributaria
pueden ser objeto de lavado de activos, esto es, si el delito de defrau dación tributaria
puede ser el «deli to precedente» o «delito fuente» de l delito de lavado de activos1.
Pues bien, dado q ue el primer as unto se refier e al tema –mu cho más amplio y
que no será abordado aquí– de la tributación por ganancias ilícitas, en estas líneas
me lim itaré a e xponer algunas apreciaciones sobre el segundo, el cual, a mi modo
ver, resul ta especialmen te importante por expresar con mayor p recisión no solo la
necesidad de det erminar los alcances interpretat ivos de las figur as delicti vas que
dan forma al la vado de activos en la legislación penal peruana2, sino t ambién l a
problemát ica del concurso de delitos entre el lavado de act ivos y la defr audación
tribut aria. Cabe señalar que el p rimer asunto (el de la tribu tación de ganancias
obtenidas de manera ilíc ita), a diferenci a del segundo (que es el que aquí int eresa),
se circunscr ibe únicamente a deter minar los argumentos que conducen a un a u otra
alternat iva (tributac ión o no tribu tación), cuestión q ue ni es un pro blema específic o
de la interpretación de los pr eceptos propios del delito de lavado de a ctivos ni
tampoco un problema de las relaciones co ncursales entr e el lavado de activos y la
defraud ación tributari a.
Cabe señal ar, por otro lado, que la aceptac ión del delito de defr audación
tribut aria como delito previo o delito prec edente del delito de lavado de activos tiene
import antes repercusiones p rácticas. A sí, por ej emplo, la intervención de terceros
(operadores del tráfico jurídic o con los fondos o el dinero defraudado) en un momento
posterior a la consumación d el delito de defraudación tributar ia puede ser impune
o punible a pa rtir de que se admita o no a tal delito como un delito precedente del
de lavado de acti vos3. Por otro lado, en la medida que el deli to de defraudac ión
1 Sobre est a doble perspe ctiva en el análi sis de las relacion es entre el delit o de defrauda ción tribut aria
y el del ito de lav ado de acti vos (o blan queo de cap itales, co mo se denom ina en Esp aña), véase, por
todos, DEL ROSAL BLASCO, La Ley, 2013, N º 7997, 1; DÍA Z Y GA RCÍA C ONLLEDO, RDP, 2013-2, 20 14, p.190.
2 Sobre los alcances del delito de lava do de activos , véase, por tod os, PRADO SAL DARRIAG A, Crimina lidad,
2013, 198 y ss.
3 DEL ROSAL BLA SCO, La Ley, 2013, N º 7 997, 3; DÍAZ Y GA RCÍA CONLL EDO, RDP, 2013-2, 2014, p. 192.

Para continuar leyendo

Solicita tu prueba

VLEX utiliza cookies de inicio de sesión para aportarte una mejor experiencia de navegación. Si haces click en 'Aceptar' o continúas navegando por esta web consideramos que aceptas nuestra política de cookies. ACEPTAR