Nociones generales
| Autor | Héctor Gustavo Ramírez Pardo |
| Páginas | 3-20 |
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Capítulo 1
Nociones generales
1.1. Orígenes de las cláusulas antiabuso
Las instituciones tributarias suponen siempre un aspecto político, marcado
por la situación de poder de una autoridad que, con independencia de su legi-
timación, se atribuye (o se le reconocen) facultades de exigir del otro extremo
de la relación de poder un aporte o pago.
En algunos casos, como el código justiniano, el aporte, la exacción o pago
exigido por el sujeto de poder está condicionado a que el extremo pasivo
reciba un benecio directo, asociado a su aporte.1 Sin embargo, este elemental
principio de justicia fue modicado a lo largo del tiempo, hasta adoptar el
extremo opuesto: la contribución del extremo pasivo no requiere una activi-
dad o benecio concreto de parte del extremo de poder, lo cual constituye la
principal característica de los impuestos, como tributos no vinculados.2
Esta ausencia de contraprestación concreta en las obligaciones tributarias
despliega un elemento importante para el análisis de este trabajo: el factor
psicológico que inclina al sujeto pasivo a abstenerse de cumplir con dicha
obligación.3
Ese elemento psicológico no puede perderse de vista, en la medida que
la legitimación del sujeto activo de la obligación tributaria no está atada úni-
camente al mecanismo de elección y al sistema de gobierno imperante en el
1 Giorgetti, Armando, La evasión tributaria, Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1982.
2 Ley General Tributaria Española n.º 58 de diciembre de 2003, art. 2, núm. 2, lit. c): “son impuestos
los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos, o hechos
que ponen de maniesto la capacidad económica el contribuyente” (destacado fuera del texto original).
Cfr. Plazas Vega, Mauricio, Derecho de la hacienda pública y derecho tributario, t. II, 2. ª Edición, Bogotá,
Temis, 2005, pp. 240-241 y 248.
3 Cahn-Speyer, Paul, “La defraudación scal y el fraude a la ley tributaria: luces y sombras”, XXVIII
Jornadas colombianas de derecho tributario. , 2004.
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Cláusula general antiabuso
lugar donde acaece el hecho que genera la obligación de tributar, sino que se
legitima por tres factores adicionales:
a) Por una circunstancia que ocurre con posterioridad al recaudo: el
destino que las autoridades dan al ingreso tributario.
b) La relación entre la capacidad económica del sujeto y su carga tri-
butaria, como manifestación de la equidad y la justicia.
c) La progresividad y la aplicación efectiva de la norma tributaria sobre
el individuo, comparado con individuos en igualdad de condiciones,
y con individuos con mayores o menores capacidades.
En ese sentido, Tipke señala que existen principalmente cuatro razones
por las que los individuos eluden los impuestos:
a) Porque los consideran injustos o inconstitucionales.
b) Porque otros sujetos eluden el pago de los impuestos de modo
masivo.
c) Porque consideran que el Estado despilfarra los recursos.
d) Porque no entienden las leyes tributarias o no entienden cómo se
deben presentar las declaraciones scales.4
Es un hecho que a mayor eciencia del gasto público, la tendencia a crear
mecanismos de elusión es más baja. Esto se debe a que el sujeto pasivo per-
cibe que de su contribución ha derivado un benecio o, en última instancia,
a que considera que su aporte retribuye a la sociedad lo que la sociedad le ha
brindado para su bienestar. Así mismo, a mayor ineciencia de la inversión
pública, o a mayor percepción de ineptitud o corrupción en el gasto público,
el individuo considerará legítimo abstenerse de tributar, bien sea por medio
del no pago o mediante la elaboración de estructuras elusivas.5
Si el individuo considera que la carga pública que debe soportar, en su
situación particular, resulta injusta, también se inclinará por abstenerse del
4 Tipke, Klaus, Moral tributaria del Estado y de los contribuyentes, Madrid, Marcial Pons, 2002, p. 22.
5 Buchanan, James, “e political eciency of general taxation”, National Tax Journal, vol. 46,
n.º 4, 1993. pp. 401-410.
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