Perfeccionamiento de la contabilidad y profesionalización de la auditoría
| Autor | Hernando Bermúdez Gómez |
| Páginas | 512-552 |
AUDITORÍA Y CONTROL - HERNANDO BERMÚDEZ GÓMEZ
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Sucedió, al parecer inadvertidamente, que se encargaron al revisor scal funciones
propias de un auditor externo nanciero. La conveniencia de esta acción es bien
dudosa y puede ser la explicación de muchas de las situaciones conictivas que a
diario afronta ese órgano.
Adviértase que estos comentarios no pretenden dar razón a quienes se han esforzado
por encontrar diferencias entre la revisoría scal y la mal llamada auditoría externa -
mal llamada porque la comparación en verdad la han hecho con la auditoría externa
nanciera -. Este esfuerzo equivale a la búsqueda de diferencias entre el juez y el
abogado.
Estos comentarios llaman la atención sobre el problema que representa el que a
una institución creada para proteger a los socios, sin fórmula de reexión se le haya
colocado en el cuidado de los intereses del público, potencial inversionista, y de los
intereses estatales. Es evidente que entre los propietarios, los empleados, el Estado
y el público existen diferencias, modos de ver y juzgar distintos, intereses diversos.
De tal manera que el revisor scal ha sido puesto en medio de una zona de conicto.
Obviamente generalmente el sacricado es él.
Perfeccionamiento de la contabilidad y profesionalización de
la auditoría
Cuando planteamos el fracaso de la scalización delegada anotamos que se hicieron
necesarias acciones en tres dimensiones. Ya nos hemos referido al incremento de
responsabilidades de los administradores y al fortalecimiento del control interno,
acciones que conllevaron el crecimiento e institucionalización de la auditoría interna.
Nos corresponde ahora ocuparnos del perfeccionamiento de la contabilidad y,
principalmente, de la profesionalización de la auditoría.
REFLEXIÓN PREVIA
Aún cuando las reexiones que se consignan en este escrito se centran en los
acontecimientos ocurridos en Occidente en el siglo XX, conviene llamar la atención
sobre dos asuntos. En primer lugar hay que adoptar una posición sobre qué debe
entenderse por contabilidad. Y, en segundo lugar, hay que resaltar el papel que
frente a la contabilidad han tenido y tienen la Economía y el Derecho. Al efecto nos
remitimos a
GERTZ
, quien armó:
“(...) Si partimos de que el objeto de la contabilidad es el de conservar un
testimonio de naturaleza perenne de los hechos económicos ocurridos en
el pasado; tres serán los tipos de elementos que tengamos que buscar en el
acontecimiento histórico, para poder determinar nuestro objeto:
1. Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y por lo
PARTE 3. ESBOZO DE LA AUDITORÍA ESTATUTARIA Y EL CONTROL...
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tanto vinculado a otros hombres por necesidades comunes.
2. Que concurran actividades económicas en tal número e impor tancia que
haya sido preciso auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en la
conservación de su información, que sirviera de ayuda a la débil memoria
humana.
3. Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se pueda
conservar la información sobre la narración de los hechos ocurridos en
el pasado (escritura) y que sea a la vez susceptible de registrar cifras
(números) y por lo tanto medida y unidad de valor.
Serán pues estas tres condiciones las que tengamos que buscar en el
acontecer histórico, para poder considerar la posibilidad fehaciente de una
actividad contable, si bien cabe apuntar que cada una de las requeridas
condiciones presupone, cronológicamente, una a la anterior, o dicho en
otra forma la reunión de hombres crea necesidades cada vez más complejas
que satisfacer, de aquí nace la necesidad de auxiliarse de un medio de
información de naturaleza perenne, que es lo que da origen a la escritura y
los números. Sólo entonces podemos considerar la posibilidad fehaciente de
una práctica contable. (...)”719.
GERTZ
, enfrentado a la recordación de sucesos ocurridos durante la Edad Antigua,
denió los criterios que acabamos de reproducir. Yo encuentro en tales postulados
varias cosas que resaltar: que la contabilidad es un asunto social (reunión de hombres
satisfaciendo necesidades comunes), que la contabilidad se ocupa de actividades
económicas, que la contabilidad es una forma de registro, de recordación, de
testimonio, de eventos sucedidos.
Considero que tales precisiones siguen teniendo vigencia y que son fundamentales.
En el siglo XX ha existido una gran tendencia por expandir el ámbito de lo contable.
Lo cual de suyo no es reprochable. Pero muchos autores han prohijado una
homologación entre el concepto de contabilidad y el concepto de información. Yo
creo que en esto hay un gran error. Al equiparar contabilidad e información aquélla
disciplina se desdibuja de tal manera que pierde su identidad.
También señaló
GERTZ
720:
“(...) La contabilidad es una técnica que está regida por un conjunto de
principios propios cuyo objeto es mostrar la historia nanciera de una
unidad económica para nes informativos propios y de terceros. Por lo tanto,
serán hechos económicos los que hagan que la contabilidad se modique y
adapte a ellos; en nuestra investigación, procuraremos resaltar este tipo de
719
FEDERICO GERTZ MANERO
, Origen y evolución de la contabilidad, ensayo histórico. Editorial Trillas, México,
1988, páginas 17 y 18.
720
FEDERICO GERTZ MANERO
, Origen y evolución de la contabilidad, ensayo histórico. Editorial Trillas, México,
1988, página 13.
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hechos con objeto de explicarnos el porqué de nuestra disciplina; asimismo,
teniendo la contabilidad como n no sólo la información de la unidad que
contabiliza, sino de unidades ajenas a ella en cuanto al giro individual,
pero conexas, en cuanto al mercado que las une; debemos hacer resaltar la
intervención de otra disciplina, que vigile que dicha información, de la cual
se derivan derechos y obligaciones, esté plenamente garantizada dentro del
marco propio de su técnica: el Derecho.
Con estas dos disciplinas auxiliares podemos localizar cuando aparece la
contabilidad, las causas que le dieron origen, y por lo tanto sus elementos,
así como la evolución que ha sufrido a través del tiempo. (...)”.
No es posible “hacer”, “saber”, “llevar” y “usar” la contabilidad sin sólidos conocimientos
de economía. Tanto desde el punto de vista teórico como desde la perspectiva
histórica (hechos económicos). Varias veces he llamado la atención sobre la pobre
preparación de los contadores colombianos en esa ciencia (lo cual también puede
decirse de otras profesiones, como la abogacía). Varias veces y en mayor tono he
repudiado el uso preferencial de la contabilidad para nes no económicos. Así, por
ejemplo, la tributación y el control estatal han llegado a imponer reglas contables
que dan la espalda a la economía. Y, en vía contraria, triste es constatar el desprecio
de los economistas actuales por lo contable. Con ello se hiere de muerte a la
contabilidad. Lo irónico es que los “asesinos” combaten la contabilidad sin advertir
que ellos son los culpables de su enfermedad.
En cuanto a la importancia del Derecho me remito a mi escrito Derecho Contable721,
resaltando únicamente que así como esta disciplina puede fomentar el desarrollo
de lo contable, también puede ser fuente de su destrucción.
LA NORMALIZACIÓN CONTABLE
La contabilidad ha sido normalizada desde antiguo. No se trata aquí de hacer un
recuento de ello. En cambio se pretende indicar que ese fenómeno ha tenido un
increíble desarrollo durante el siglo XX. Tanto la normalización de origen disciplinar
(es decir, la generada por expertos en lo contable, a manera de desarrollo de la
disciplina, a la cual también llamamos autorregulación) como la de origen jurídico
(que consiste en la incardinación de normas técnicas dentro del mundo legal) han
tenido un dinamismo frenético, como pasamos a mostrarlo brevemente.
En el prefacio (Nueva York, marzo de 1965) de la obra Inventario de los Principios de
Contabilidad, recordó
PAUL GRADY
el Informe del Comité Especial de Programas de
Investigación del Consejo del
AICPA
722:
721
HERNANDO BERMÚDEZ GÓMEZ
, Derecho Contable. Véase en Tendencias Actuales de la Profesión Contable, volumen
III, Asociación de Contadores de la Universidad de Antioquia, Departamento de Contaduría Facultad de
Ciencias Economías Universidad de Antioquia, Editorial Marin Vieco Ltda., Medellín, 1994, páginas 79 a 128.
722
AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS
, Inventario de los Principios de Contabilidad, traducción del
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