Acciones incluidas en el proyecto BEPS que tienen incidencia en personas naturales vinculadas a través de contratos laborales de movilidad internacional y en sus compañías empleadoras
| Autor | Carolina Acuña Peña |
| Páginas | 7-26 |
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Revista de Derecho Fiscal n.º 12 • enero-junio de 2018 • pp. 7-26
Acciones incluidas en el proyecto
beps que tienen incidencia en
personas naturales vinculadas a
través de contratos laborales de
movilidad internacional y en sus
compañías empleadoras*
Actions included in the beps project
that have an impact on natural
persons linked through labour
contracts for international mobility
and in their employer companies
Carolina aCuña Peña1
* DOI: https://doi.org/10.18601/16926722.n12.02
1 Abogada, de la Universidad Externado de Colombia, con especialización en Derecho Tributario
y Tributación Internacional, de la misma Universidad. Máster en International Management, en
la Universidad de Bolonia (Italia) y el Institut Commercial de Nancy Business School (Francia).
Correo-e: dacuna@debitte.com
Sumario
Introducción. I. La huella beps en Colom-
bia y el porqué de su estadía. II. Acciones
incluidas en el proyecto beps que tienen
incidencia en personas naturales vinculadas
a través de contratos laborales de movilidad
internacional y en sus compañías emplea-
doras. A. Acción 7: Impedir la exclusión
fraudulenta del estatus de establecimiento
permanente. B. Acción 13: Documentación
sobre precios de transferencia e informe
país por país. III. Tributación de personas
naturales vinculadas a través de contratos
laborales de movilidad internacional. A. Nó-
mina localizada en el exterior en un ciento
por ciento. B. División del pago del salario
entre la nómina de Colombia y del exterior
– split payment. C. Nómina localizada en
Colombia en un ciento por ciento. Conclu-
siones. Bibliografía.
Palabras clave: Proyecto be ps, ocde,
Contratos Laborales de Movilidad Interna-
cional, Establecimiento permanente, Precios
de transferencia.
Resumen
Las normas tributarias internacionales fue-
ron elaboradas desde un comienzo con la
finalidad lógica y principal de evitar la doble
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imposición en materia fiscal. Sin embargo,
han sido estas mismas las que han facilitado
u originado en muchas ocasiones la doble
imposición en más de una jurisdicción. Los
vacíos entre distintos sistemas impositivos
nacionales, así como la interpretación “con-
veniente” de los tratados para evitar la doble
imposición fiscal, han permitido a las socie-
dades y entidades internacionales desarrollar
diferentes tipos de vehículos y mecanismos
de planeación agresiva, que han afectado en
gran manera el recaudo de ingresos en los
países en los cuales se encuentran consti-
tuidas, o en aquellos en los cuales realizan
operaciones de diverso tipo.
Por medio de estos mecanismos, lo que
han conseguido es trasladar los beneficios a
otras jurisdicciones (o incluso eliminarlos),
con el fin de eludir o reducir sus impuestos
o sus tasas impositivas.
Ahora bien, aun cuando el Proyecto beps
no contempla acciones específicas dirigidas
de forma directa a la tributación de personas
naturales (o, mejor, encaminadas a evitar la
erosión de la base gravable de las personas
naturales), es viable afirmar que existirían
algunas acciones con gran impacto respecto
de la situación tributaria de empleados que
hayan suscrito contratos laborales de movili-
dad internacional con compañías multinacio-
nales. En muchos casos, aquellos reciben su
compensación en más de una jurisdicción o,
incluso, la misma se recibe en su totalidad en
una jurisdicción o varias jurisdicciones que
no corresponden ni coinciden con el país en
el cual se están prestando los servicios pro-
fesionales (y, por ende, fuera del lugar de la
fuente del servicio).
De esta situación resulta la necesidad de
estudiar, entre otros, los siguientes aspec-
tos: análisis de los diferentes esquemas de
compensación, tributación de tales ingresos
(determinación de la fuente del ingreso), im-
plicaciones para las compañías que deciden
adoptar este tipo de figuras contractuales,
deducibilidad del gasto para efectos corpora-
tivos y recobro de salarios entre compañías.
De acuerdo con lo anterior, para los efectos
de este trabajo, nos concentraremos en ana-
lizar el impacto sobre las personas naturales
vinculadas a través de contratos laborales
de movilidad internacional, de dos acciones
puntuales del Proyecto beps:
- Acción 7: Relativa al establecimiento
permanente (en adelante ep): los cambios
están dirigidos a evitar de manera inapropia-
da la existencia de un ep, incluso mediante
la sustitución de distribuidores por arreglos
de comisionistas o mediante estrategias en
las que los contratos que se negocian sus-
tancialmente en un Estado no se celebran
formalmente en ese Estado –porque están
finalizados o autorizados en el extranjero–, o
cuando la persona que ostenta habitualmen-
te una autoridad para celebrar contratos en
nombre de una empresa extranjera pretende
ser un agente “independiente”, aunque actúe
exclusiva o casi exclusivamente para empre-
sas estrechamente relacionadas.
- Acción 13: Relativa a la documentación
sobre precios de transferencia e informe
país por país: la presentación de informes
país por país es una herramienta destinada
a permitir a las administraciones tributarias
realizar evaluaciones de riesgo de precios de
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