Aspectos generales y papeles de trabajo depuración de renta - Cartilla declaración de renta personas jurídicas. Conciliación fiscal e impuesto diferido - Libros y Revistas - VLEX 812025453

Aspectos generales y papeles de trabajo depuración de renta

Autor:Chavarro Cadena, Jorge Enrique - Varón García, Leonardo - Anzola A., César E. - Castañeda M., Edgar A. - Moreno A., Andrés E. - Aragón R., Nancy
Páginas:74-110
 
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74 Declaración de Renta Personas Jurídicas
Conciliación Fiscal e Impuesto Diferido
CAPÍTULO
3ASPECTOS GENERALES Y PAPELES DE TRABAJO
DEPURACIÓN DE RENTA
Elaborado por: Leonardo Varón García
3.1 ASPECTOS CLAVES PARA TENER EN CUENTA
3.1.1 Determinación de las bases scales para activos, pasivos, ingresos y gastos
De conformidad con el artículo 21-1 del E.T.:
“Para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor de los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar
contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos
técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita expresamente a
ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En todo caso, la ley tributaria puede disponer
de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4 de la Ley 1314 de 2009.
Parágrafo 1. Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos deberán tener en cuenta la
base contable de acumulación o devengo, la cual describe los efectos de las transacciones y otros
sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad
que informa en los períodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes
se producen en un periodo diferente.
Cuando se utiliza la base contable de acumulación o devengo, una entidad reconocerá partidas
como activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, cuando satisfagan las de niciones y
los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos, de acuerdo con los marcos técnicos
normativos contables que le sean aplicables al obligado a llevar contabilidad”.
75
Capítulo 3
Aspectos generales y papeles de trabajo depuración de renta
Como conclusión de lo anterior podemos determinar que para efectos contables solamente existe un
único libro contable y es aquel desarrollado de conformidad con los marcos de información nanciera
aplicables al contribuyente de acuerdo con el Decreto 2420 de 2015 o con las nomas expedidas por la
Contaduría General de la Nación.
3.1.2 Diferencias más representativas entre el tratamiento scal y el contable
Las diferencias más representativas generadas en las mediciones de activos, pasivos y cuentas de
resultado, se pueden encontrar a continuación:
Rubro del activo Modelo
contable
Diferencias entre el marco de información nanciera
y el tratamiento tributario
Efectivo y Equivalentes al
Efectivo
NIF, NIF
PYMES;
Ninguno en especial, sin embargo puede existir diferencias
en el tratamiento de la diferencia en cambio respecto de
efectivo mantenido en el exterior.
Inventarios NIF, NIF
PYMES;
Financiación implícita al momento de su adquisición,
planes de largo plazo sobre descuentos comerciales
condicionados pactados con los proveedores, diferencia
en cambio por anticipos, Costos Indirectos de Fabricación
relacionados con el tratamiento de la depreciación en
empresas productoras, deterioro de inventarios por valor
neto de realización, inventarios medidos a valor razonable
menos los costos de venta.
Activos no corrientes o grupos
de activos para su disposición
clasi cados como mantenidos
para la venta.
NIF
Cesación de la depreciación para efectos contables pero
no para efectos tributarios siempre que se siga utilizando,
medición al menor entre el valor razonable menos los
costos de venta y el importe en libros.
Activo por Impuestos corrientes NIF y PYMES Ninguno en especial
Otros Activos no nancieros NIF y PYMES Depreciación, vida útil y deterioro.
Otros Activos nancieros NIF y PYMES
Medición al valor razonable, tratamiento de los costos
de transacción en un activo nanciero medido al costo
amortizado.
Cuentas comerciales por cobrar y
otras cuentas por cobrar
NIF, NIF
PYMES; Financiación implícita, deterioro de cuentas por cobrar.
Inversiones contabilizadas
utilizando el método de la
participación
NIF Medición por el método de la participación, registro de
los dividendos, reajuste scal.
Inversiones en asociadas,
negocios conjuntos y subsidiarias
al costo o valor razonable
NIF y PYMES Medición al valor razonable, reajuste scal.
Activos intangibles distintos a la
plusvalía
NIF, NIF
PYMES;
Vida útil, método de amortización, intangibles de vida
útil indeterminada (NIF plenas), deterioro de valor,
tratamiento scal para algunos cargos diferidos.
Plusvalía, Crédito mercantil NIF y PYMES Medición posterior de la plusvalía (se amortiza en NIF
PYMES, en NIF no, en materia tributaria tampoco)
76 Declaración de Renta Personas Jurídicas
Conciliación Fiscal e Impuesto Diferido
Rubro del activo Modelo
contable
Diferencias entre el marco de información nanciera
y el tratamiento tributario
Activos biológicos NIF y PYMES
Medición al valor razonable o método de la revaluación
(plantas productoras en NIF plenas), deterioro de valor,
depreciación o amortización.
Propiedades, Planta y Equipo NIF, NIF
PYMES;
Medición por el método de la revaluación, gastos por
depreciación cuando se ha tomado el costo atribuido, vida
útil, reajuste scal.
Propiedad de inversión NIF y PYMES
Medición a valor razonable con cambios en resultado
(sin efecto scal), depreciación para efectos tributarios,
reajuste scal.
Activos por impuestos diferidos NIF y PYMES No tiene efectos scales
Rubro del pasivo Modelo
contable
Diferencias entre el marco de información nanciera
y el tratamiento tributario
Otros Pasivos nancieros NIF y PYMES Medición de los costos de transacción signi cativos, sin
efectos tributarios
Cuentas comerciales por pagar y
otras cuentas por pagar NIF, y PYMES; Financiación implícita sin efectos tributarios
Pasivos por Impuestos corrientes NIF y PYMES Ninguno en especial
Otros pasivos no nancieros NIF y PYMES
Medición del grado de avance de los servicios,
obligaciones de desempeño pendientes de satisfacer a los
clientes no reconocidas tributariamente.
Provisiones NIF y PYMES
Programas de delización superiores a un año, provisiones
por contratos onerosos, por desmantelamiento, retiro
y rehabilitación, por restructuración, por litigios y
demandas, actualización nanciera de las provisiones sin
efecto tributario.
Pasivos por impuestos diferidos NIF y PYMES No tiene efectos scales
Rubro del resultado Modelo
contable
Diferencias entre el marco de información nanciera
y el tratamiento tributario
Ingresos de actividades ordinarias NIF, NIF
PYMES;
Financiación implícita, subvenciones del gobierno,
medición del ingreso por condiciones de desempeño no
satisfecha a los clientes.
Costo de ventas NIF, NIF
PYMES; Financiación implícita, CIF por depreciaciones.
Gastos de administración NIF, NIF
PYMES;
Gastos no deducibles, provisiones, gastos por deterioro
de valor de los activos, depreciaciones y amortizaciones
contables.
Otras ganancias (pérdidas) NIF, NIF
PYMES;
Variaciones del valor razonable de instrumentos
nancieros, de propiedades de inversión y de activos
biológicos; ganancias en combinación de negocios en
condiciones muy ventajosas; resultado por diferencia
en cambio; resultado por valoración de contratos de
cobertura.

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