Las bases contables y fiscales
| Autor | Javier E. García Restrepo |
| Páginas | 59-101 |
Capítulo III
Las bases contables y scales
El método del pasivo basado en el balance, para el cálculo del impuesto diferido,
se soporta en las diferencias temporarias que se generan entre la base contable
de activos y pasivos y su base scal, lo cual indica que es necesario tener claridad
suciente sobre lo que signican estas bases.
La base contable o importe en libros
La base contable (o importe en libros) de activos y pasivos es aquella base
utilizada para efectos de la presentación de los estados nancieros. De esto se han
encargado las NIC-NIIF toda vez que son el faro en el nuevo escenario contable
internacional.
Para el efecto se presentarán algunas de las más relevantes deniciones de valor
contable, en razón a que, en la comparación, solo es tomar la base contable y la
base scal y obtener la diferencia (bien sea temporaria o denitiva) para decidir
sobre la generación del impuesto diferido.
Propiedad planta y quipo
En la NIC 16, párrafo 6 se dene lo que es la propiedad planta y equipo y el valor
en libros:
IMPUESTO DIFERIDO
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Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
a. posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.
b. se esperan usar durante más de un ejercicio.
Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta
del activo.
Además, para el interés del tema, la norma también dene lo que es el valor
razonable:
Valor razonable es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
Y debe tenerse claro que en el Párrafo 7 de la NIC 16 también se ha denido el
reconocimiento en los siguientes términos:
Un elemento de inmovilizado material se reconocerá como activo
cuando:
a. Sea probable que la entidad obtenga los benecios económicos futuros
derivados del mismo.
b. El costo del elemento puede medirse con abilidad.
Instrumentos nancieros
La NIC 32 que hace alusión a la presentación de los instrumentos nancieros, en
el Párrafo 11 los dene así:
Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente,
a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento
de patrimonio en otra entidad.
También establece lo que es un activo nanciero:
Un activo nanciero es cualquier activo que posea una de las siguientes
formas:
a. Efect ivo.
b. Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad.
c. Un derecho contractual.
d. recibir efectivo u otro activo nanciero de otra entidad [...]
CAPÍTULO III: LAS BASES CONTABLES Y FISCALES 61
Y escribe lo que es un pasivo nanciero.
Un pasivo nanciero es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas:
a. Una obligación contractual:
(i) de entregar efectivo u otro activo nanciero a otra entidad.
(ii) de intercambiar activos nancieros o pasivos nancieros con otra
entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la
entidad.
b. Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad, y sea […]
Para efectos propios de la contabilización y el reconocimiento, adicionalmente se
ha denido el valor razonable:
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo
o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, en condiciones de independencia mutua.
Inventarios
La NIC 2 se ha encargado de normatizar sobre inventarios y en el Párrafo 6 lo ha
hecho en los siguientes términos:
Inventarios son activos:
a. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación.
b. En proceso de producción con vistas esa venta.
c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción o en la prestación de servicios.
En el mismo párrafo se acude también a los conceptos de valor neto realizable y
valor razonable:
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar
su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el precio que sería percibido por vender un activo
o pagado por transferir un pasivo en una transacción no forzada entre
participantes del mercado en la fecha de medición.
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