Instrumentos financieros: presentación reconocimiento y medición - Matemáticas financieras, aplicada a ciencias económicas, administrativas y contables. 2da. edición - Libros y Revistas - VLEX 747745893

Instrumentos financieros: presentación reconocimiento y medición

AutorAbel María Cano Morales
Páginas329-384
329
Capítulo décimo
“La corrupción de los gobiernos comienza casi
siempre por la de sus normas y principios”.
Montesquieu
10. Instrumentos nancieros: presentación
reconocimiento y medición
10.1. Denición
La regulación NIIF sobre instrumentos nancieros está dividida en tres normas
principales, que han estado, y están, sometidas a cambios constantes: (a) la NIC
32 regula la clasicación de los instrumentos nancieros en los estados nan-
cieros de los emisores; (b) la NIC 39 se ocupa de la contabilización de los activos
nancieros y de los pasivos nancieros en todos los órdenes (reconocimiento,
valoración y cese en el reconocimiento) y (c) la NIIF 7 regula la revelación de
información sobre instrumentos nancieros.
En esta clase, vemos primero las NIC 32 y 39 para después dedicarnos en deta-
lle a la NIIF 7. En líneas generales, la NIC 32 se aplica generalmente a todos los
instrumentos nancieros, incluidos los instrumentos de patrimonio, mientras
que la NIC 39 se aplica solo a los activos y pasivos nancieros. La NIIF 7 también
se aplica generalmente a todos los instrumentos nancieros, aunque la mayo-
ría de los requerimientos de información a revelar hacen referencia a activos y
pasivos nancieros.
Un instrumento nanciero es un contrato que da lugar a un activo nanciero
en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo nanciero o a un instrumento
de patrimonio en otra empresa.
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M  - A M C M
De acuerdo a las normas internacionales de información nanciera, un instru-
mento nanciero es cualquier contrato que origina simultáneamente un activo
nanciero para una entidad y un pasivo nanciero o patrimonio para otra entidad.
Los instrumentos nancieros incluyen un amplio rango de activos y pasivos
nancieros y se dividen en primarios y derivados. Las normas internacionales de
información nanciera que se tratarán en el presente capítulo para denir los
diferentes conceptos relacionados con instrumentos nancieros son la NIC 32,
NIC 39, NIIF 7, NIIF 9 y las secciones 11 y 12 de NIIF para PYMES.
a. Instrumentos nancieros primarios. Efectivo, depósitos bancarios, bonos,
Certicados de Depósito a Término (CDT), arrendamiento nanciero,
pagarés, préstamos, cuentas por cobrar y cuentas por pagar comerciales,
participación en acciones de otra entidad.
b. Instrumentos nancieros derivados. Opciones, contratos a plazo
forwards, futuros, “swaps de tasas de interés y “swaps de divisas. Los
instrumentos nancieros derivados se caracterizan porque:
1. Su valor cambia en respuesta a los cambios de valor en el activo o
pasivo subyacente.
2. Requieren al principio una inversión muy pequeña o nula.
3. Se liquidarán en una fecha futura.
4. Se subdividen en nancieros, energéticos, metalúrgicos y
agropecuarios.
10.2. Ámbito de aplicación
La norma es aplicable a los siguientes instrumentos nancieros:
a) Activos nancieros:
1. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
2. Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios.
3. Créditos a terceros: préstamos y créditos nancieros concedidos (inclui-
dos los surgidos de la venta de activos jos, activos no corrientes).
4. Valores representativos de deuda de otras empresas: obligaciones, bonos
y pagarés.
C. 10 - I : ,   
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5. Instrumentos de patrimonio de otras empresas: acciones, participa-
ciones en instituciones de inversión colectiva y otros instrumentos de
patrimonio.
6. Derivados con valoración favorable para la empresa: futuros, opciones,
permutas nancieras y compraventa de moneda extranjera a plazo.
7. Otros activos nancieros: depósitos en entidades de créditos, anticipos y
créditos al personal, anzas y depósitos constituidos, dividendos a cobrar
y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio propio.
b) Pasivos nancieros:
1. Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios.
2. Deudas con entidades de crédito.
3. Obligaciones y otros valores negociables emitidos: bonos y pagarés.
4. Derivados con valoración desfavorable para la empresa: futuros, opcio-
nes, permutas nancieras y compraventa de moneda extranjera a plazo.
5. Otros pasivos nancieros: deudas con terceros tales como préstamos
y créditos nancieros recibidos de personas o empresas que no sean
entidades de crédito, incluidos los surgidos en la compra de activos no
corrientes, anzas y depósitos recibidos y desembolsos exigidos por ter-
ceros sobre participaciones.
c) Instrumentos de patrimonio propio: todos los instrumentos nancieros
que se incluyen en los fondos propios (acciones ordinarias emitidas).
d) La norma también es aplicable a:
1. Coberturas contables.
2. Transferencias de activos nancieros: descuentos comerciales, operacio-
nes de factoring, cesiones temporales y titulaciones de activos nancieros.
10.3. Criterios de reconocimiento
La empresa reconocerá un instrumento nanciero en su balance cuando se
convierta en parte del contrato o negocio jurídico conforme a las disposicio-
nes del mismo. Importante: las provisiones no son un instrumento nanciero,

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