La creciente responsabilidad de los administradores
| Autor | Hernando Bermúdez Gómez |
| Páginas | 449-475 |
PARTE 3. ESBOZO DE LA AUDITORÍA ESTATUTARIA Y EL CONTROL...
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REFLEXIÓN FINAL DE ESTE APARTE
La imposición de otras auditorias es sin duda una forma indirecta de armar que
la revisoría scal tradicional, basada en la auditoría nanciera, ha dejado de ser
suciente. Más adelante me referiré al esfuerzo de re-conceptualizar la revisoría
scal como una auditoría integral. Con esto se quiere responder a la problemática y,
de alguna manera, impedir la pérdida evidente de importancia de un modelo que
se está quedando atrás. ¿Qué va a suceder nalmente? Es difícil predecirlo. Hasta el
momento en el sector privado no ha ganado espacio legislativo un modelo integral
de supervisión obligatoria, al paso que sí continúa prosperando la imposición
adicional de otras auditorias. Esos son los hechos. Pero los imperativos de la sinergia
y de la economía pueden llegar a considerar mejores los modelos integrales.
La creciente responsabilidad de los administradores
Abro aquí un largo paréntesis en mi discurso sobre la auditoría para referirme primero
a los administradores y luego al control interno. Ya señalé que la scalización tuvo su
origen en el divorcio entre la propiedad y la gestión. Y que la auditoría estatutaria es
ante todo una manera de vigilar a los administradores, sea directamente mediante
la supervisión de sus conductas, sea indirectamente mediante el examen de las
cuentas por ellos presentadas.
Resulta que el marco teórico de la administración ha ido evolucionando con el
paso del tiempo. Ciertamente el administrador de hoy no es un mero guardián de
la riqueza sino un obligado a su maximización. Lo cual ha traído la necesidad de
establecer una teoría que oriente su acción, teoría que a la vez que le sirve de guía
se constituye en patrón de juzgamiento de su éxito.
Entre todos esos avances, destaco el desarrollo del concepto del control interno,
que, entre otras cosas, refuerza la idea de que el debido y exitoso comportamiento
de la empresa no es asunto librado a la acción correctiva del scalizador sino que
incumbe primera y directamente a los propios administradores.
Al evolucionar la administración, adquiriendo mayores responsabilidades, la
auditoría no ha tenido más remedio que hacer lo propio. Si así no fuere, al tener
cada día una menor cobertura, se hiciese francamente insuciente. Se explica así
la aparición de nuevas auditorias y la idea de una auditoría integral (que cubra la
administración como un todo).
Luego de ocuparme de los administradores y del control interno retornaré al
tratamiento de la auditoría, con la seguridad de que los asuntos que se discuten
seguidamente facilitarán la comprensión de la situación actual de la auditoría y de
lo que, en una visión prospectiva, parece que vendrá.
AUDITORÍA Y CONTROL - HERNANDO BERMÚDEZ GÓMEZ
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DEL ESCÁNDALO AL AUMENTO DE LA REGULACIÓN
A lo largo de la historia se observa con frecuencia el anuncio de múltiples crisis
empresariales que se achacan a la negligencia de los administradores. Anuncio
que es seguido del escándalo. El cual, a su vez, desemboca en la modicación de la
legislación en la búsqueda de un régimen de responsabilidad más fuerte y efectivo.
Así, por ejemplo, lo ocurrido recientemente en España.
FERNÁNDEZ DE LA GÁNDARA, GARCÍA
– PITTA Y FERNÁNDEZ
nos dicen694:
“(...) Una lectura supercial de las noticias publicadas en las páginas de la
prensa económica desde comienzos de la presente década permite advertir
–con independencia de ese otro fenómeno, hoy tan extendido, de progresiva
disminución del nivel ético en el mundo de los negocios, problema al que
tendré ocasión de referirme más adelante- en qué medida la actuación de
los administradores de las grandes empresas españolas, sobre todo de
aquellas que para su nanciación acuden al mercado de capitales, se ha
convertido en centro permanente de las reexiones jurídicas y políticas,
a raíz de que conocidos representantes del sector nanciero español se
vieran públicamente asociados a comportamientos y actuaciones que
encuentran difícil encaje y justicación en el marco del derecho vigente.
Expedientes administrativos, acciones civiles de responsabilidad y comisiones
parlamentarias de investigación están en la base misma de diversos supuestos
de responsabilidad de administradores de sociedades anónimas que han
terminado por crear una nueva conciencia social, y como consecuencia de
ella, una radical modicación de los planteamientos anteriores.
Episodios sobradamente conocidos, protagonizados por directivos de
empresas como Kio, PSV, Banesto, Invest Ibérica, Filesa, Grand Tibidabo,
Sistemas Financieros, AFISA, operaciones insider en AE o en el propio
Banesto, y un largo etcétera, han puesto al descubierto, con toda su crudeza,
importantes fraudes nancieros –instrumentados o no en negociaciones
bursátiles- y el amplio margen que dentro de nuestro ordenamiento
legal sigue abierto a la comisión de delitos societarios. La extraordinaria
complejidad técnica y jurídica de las operaciones realizadas –que debido a
la peculiar naturaleza de su “ingeniería nanciera” desafían a la capacidad
investigadora del poder judicial y la escasez de recursos y de preparación
con que este último ha de afrontar tales procesos- obligan a cuestionarse en
qué medida los nuevos postulados normativos gozan de la necesaria aptitud
funcional para prevenir y en su caso sancionar las desviaciones del modelo
consagrado por el legislador.
La situación anómala de algunas de estas grandes sociedades han puesto
694
LUIS FERNÁNDEZ DE LA GÁNDARA, DANIEL GARCÍA-PITTA PEMÁN, ANTONIO FERNÁNDEZ RODRÍGUEZ,
Responsabilidad de
los administradores de sociedades de capital en la esfera jurídico – societaria. Véase en
JEA GARRIGUES ABOGADOS
,
Responsabilidad de consejeros y altos cargos de sociedades de capital, McGraw – Hill, Madrid, 1996, páginas 1
a 4.
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