Otros estados financieros consolidados
Autor | Javier E. García Restrepo |
Cargo del Autor | Contador Público U. de Antioquia, Magister en Tributación y Política Fiscal U. de Medellín, Especialista en Ciencias Tributarias, en Revisoría Fiscal y Contraloría, Diplomado en Fomento y Desarrollo de la Investigación |
Páginas | 153-187 |
Capítulo
Capítulo
6
6.1 Introducción
Laconsolidacióndeestadosnancieros,comosunombreloindica,nosesuscribe
exclusivamenteal balancegeneral yal estadode resultados.Tal yconforme lo
establece el DR 2649/93, existen otros estados, los cuales también deben ser
sometidosalprocesodeconsolidación.
Cadagrupoeconómicohadeestablecerlos procedimientosquemásseadecúen
parallevaracaboestatarea,teniendoclaroquelasbasesestánenelbalanceyen
losresultadosyquedeallísedebepartir.
De acuerdo con el artículo 22 del Decreto 2649/93, los estados nancieros
básicos son:
• Balance general.
• Estado de resultados.
• Estadodecambiosenelpatrimonio.
• Estadodecambiosenlasituaciónnanciera.
• Estadodeujosdeefectivos.
Elartículo23delmismodecretodenelosestadosnancierosconsolidadoscomo
aquellosque representanlosestados nancierosbásicosdeunamatriz ydesus
subordinadascomosifueranlosdeunamismaempresa.
Enrazóna laobligaciónbásica espertinentehacer algunasprecisionessobre lo
quesuponepresentarestadosconsolidadosdiferentesalestadoderesultadosyal
balancegeneral, comosonel estadodecambiosenel patrimonio,elestado de
cambiosenlasituaciónnancierayelestadodeujosdeefectivo.
Hastaelmomentotodoelesfuerzohaestadoencaminadoalaelaboracióndelos
dosprimerosestados. Laseliminaciones,losajustesy lasreclasicaciones,hasta
ahora,sonrestrictivasaellos.
Unavezterminadosestosdosestados,sehadeprocederalaelaboracióndelostres
estadosrestantesdeacuerdoconloestipuladoenelartículo22delDecreto2649/93.
consolidados
Estados Financieros
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Suelaboracióndeberespetarlaseliminacionesyreclasicacionespropuestaspara
elestadoderesultadosyparaelbalancegeneral.
Acontinuaciónsemostraráunaformadeelaborarlosdeacuerdoconlalegislación
vigente,aunque deningunamanera esla única.Cada profesionalasumirá este
trabajosegúnsucriterio, lasnecesidadesyelvolumende información.Locierto
es que debe llegarse al mismo punto, independientemente de la metodología
utilizada.
sociedades que conforman el grupo y los estados
Esobvioquelarelaciónesdirecta,teniendoencuentasiemprelaseliminaciones,
ajustesyreclasicaciones.
Cadaestadonancierobásicotieneunobjetivoparticularyasíloprevénlosartículos
desdeel116hastael120 delDecreto2649/93, señalandoinequívocamentelas
revelacionespertinentesa cadaestado.Larevelaciónconsolidadadebeteneren
cuentalaseliminacionesquesehicieron,conmirasaobtenerlaconsolidación.
Enelañoenqueseconsolidaporprimeraveznosetienenlosestadosnancieros
comparativosy, porlotanto, noes posiblepresentar losestados quenecesiten
deesacomparación,comoel estadodecambiosenelpatrimonio yelestadode
cambiosenlasituaciónnanciera.Unaformadeobviarestasituacióneselaborar
losestadosnancierosconsolidadosdel añoanterioryconsignartalprocederen
lasnotasalosestadosnancieros.
Elestado de ujosde efectivo podráelaborarse porel método directo,que no
necesitadelacomparaciónconlosestados nancierosconsolidadosdelperíodo
anterior. Sin embargo, es obligatorio hacer la conciliación con el estado de
resultados del período.
consolidados, diferentes al estado de resultados y al
balance general
Cuando sea posible elaborarlos, una forma de hacerlo es partiendo de los
balancesgeneralesconsolidadosydelosestadosderesultadosconsolidadosque
yacontienenlaseliminaciones.
Lascifrasresultantesdebenexplicarse.Porejemplo,lasutilidadesdelconsolidado
han sufrido las eliminaciones que la técnica exige sin embargo, el impuesto
de renta no sufre ninguna eliminación. No podría entonces tomarse como
explicaciónlasconciliacionesdelimpuestoderentadecadaempresasometidaa
laconsolidaciónsinagregarleselefectodelaeliminación.Estoes,cadaempresa
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delgruporespondeporelimpuestoderentaydeventasensucaso,independiente
delas operaciones entreel grupo.Es posibleque lasubordinadale vendaa la
matriz la totalidad de su producción pero que la matriz no la haya vendido a
tercerosenestecasonohayventasrealesdelasubordinadayenelconsolidado
estasventas noaparecen. Sinembargo, sedebe pagarel impuestode renta,de
ventasylasretencionesqueprocedendeallí.
Otro ejemplo práctico sería el estado de cambios en el patrimonio cuando se
tomanlospatrimoniosconsolidadosqueyahansidosometidosalaseliminaciones
tantoen lacuenta deinversionescomo enla cuentapatrimonial, situaciónque
debeexplicarseatravésdelasnotasalbalance.
Deacuerdocon elartículo34delDecreto 2649/93,lascuentasde ordenhacen
partedelosestadosnancierosyporlotantolosestadosnancierosconsolidados
debenpresentarlas,basadosenlaseliminacionesyenlasreclasicaciones.
Es importante entonces eliminar las cuentas de orden por avales, créditos sin
utilizar,garantías,activosencomodato,etcétera,entrelascompañíasdelgrupo
esdecir, lascuentas deorden tendránqueverconlas responsabilidadesfrente
a terceros. En las garantías y avales hay que tener en cuenta que las notas de
consolidacióndebenexplicarsualcance.Es posibleeliminarlosen casosdonde
estosserestrinjanaunsoloactorenlosdemáscasos,no.
Cuando se habla de responsabilidad frente a terceros se hace de una manera
irreal”,puestoqueelgruponotieneningunaobligación,nicomercialnifrenteal
Estado,porelpagodelosimpuestos,exceptolasresponsabilidadessolidariasque
competenalossociosyalosaccionistas.Aquellodelaresponsabilidadesmásun
temaunicadordeobligacionesparatomadedecisionesquecompromisoreal.
Esbuenotambiénhacerclaridadsobrelascuentasdeordenscal.Estassuscriben
las diferencias que existen entre las cifras tributarias y los estados nancieros.
Comoenrealidadel grupohastahoynoestá obligadoapresentardeclaraciones
tributarias,estascuentasdeordencarecen,ensentidopráctico,dealgunavalidez.
Sinembargo,estonoesmotivoparaqueatravésdenotasal balancenosehaga
unanálisisdelimpuestoderentaenelgrupo.
6.5.1 Técnica en la elaboración de la cuenta de orden
Unaforma fácil deelaborar las cuentasde ordendel consolidado eshacer las
eliminacionespor operaciones entreel grupoen las cuentasde ordende cada
empresasubordinadaconlaayudadelosrespectivosencargados.Estetrabajodebe
seranteriorala elaboracióndelconsolidadoconel ndequelaseliminaciones
sehagancompletasesdecir,siunalialtieneunacuentadeorden,porejemplo,
porunavalsobreotrasubordinada,estacuentadeordensedebeeliminarporque
esunaval dentrodelgrupoy sedebeeliminar enlasdosempresas, enunacon
naturalezadébitoyenlaotraconnaturalezacrédito.
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