Fundamentación de impuesto a las ganancias
| Autor | Carlos Augusto Rincón Soto/Edmundo Alberto Flórez Sánchez/Julián Andrés Narváez Grisales |
| Páginas | 11-31 |
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Capítulo 1
Fundamentación de
impuesto a las ganancias
Al terminar de estudiar este capítulo, usted será capaz de:
Interpretar la necesidad de la contabilidad multiusuaria.
Comprender la necesidad de la normatividad del impuesto a
las ganancias, en la contabilidad financiera.
Identificar entre diferencias permanentes y temporarias.
Identificar entre impuesto diferido activo y pasivo.
Diferenciar entre la taxonomía NIIF y la taxonomía fiscal.
Temas del capítulo 1:
• Contabilidad multiusuaria o multipropósito
• Usuarios de las NIIF
• Quiénes no son usuarios de las NIIF
• Políticas contables
• Tensiones en los intereses de los usuarios
• Diferencias entre la contabilidad fiscal vs. contabilidad financiera
• Formulación matemática del impuesto diferido
• El concepto de temporal de las partidas de impuesto diferido
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Impuestos diferidos - Carlos Augusto Rincón - Edmundo Alberto Flórez - Julián Andrés Narváez
Introducción del capítulo 1
Para poder comprender los “impuestos a las ganancias” de la normatividad
internacional, se debe aclarar la existencia de diferentes usuarios de la conta-
bilidad que tienen necesidades distintas de información y que, por ello, exigen
que la información contable se desarrolle bajo otras políticas de reconoci-
miento, medición y revelación que se adecue a sus necesidades. Eso llevará
como consecuencia que una empresa tenga varios estados nancieros de una
misma fecha que identica los mismos contratos de manera distinta, con ma-
yor o menor valor en su medición monetaria.
La contabilidad satisface la necesidad de información basada en las intencio-
nes, intereses y limitaciones de cada grupo de usuarios. Es una herramienta que
provee diversos informes de un mismo escenario económico, desde diferentes
perspectivas2. Los modelos contables se adecuan a una regulación y tendrán
en cuenta la metodología de estimación que permita mostrar el recurso según
la necesidad marcada en las reglas de la normativa. Por ejemplo, si la idea es
mostrar la información basada en el mantenimiento de capital físico, lo medirá
al valor del costo corriente (IASB; 2009; MC 4.61); en cambio, si lo desea mostrar
al valor nanciero, generalmente será al valor razonable.
El concepto de mantenimiento de capital es necesario para comprender el
tema de realización o no del ajuste del recurso. Pues la revaluación de los
bienes no monetarios para mostrar su mantenimiento de capital nanciero
le servirá al usuario inversionista, acreedor y proveedor para conocer el valor
de solvencia de la empresa, pero el inversionista no espera pagar impuesto
sobre las ganancias no realizadas. El usuario scal espera mejorar el valor del
impuesto, pero no “debería” cobrar un impuesto sobre un aumento de ganan-
cia no realizada, de modo que fuera voluntario. Esto induce a cuestionarse los
supuestos de ¿cómo presentar la información nanciera? y ¿cómo presentar la
información scal? Dado que cada uno tiene intenciones distintas y además
entran en conicto.
El usuario scal debe establecer reglas de información que pueda controlar y
que el costo del control no se incremente por encima de lo planeado, dada la
extensión de las unidades empresariales a las que debe revisar. Por esa razón,
los límites sobre los ajustes no son en términos nancieros, son generalizados
para poder disminuir el costo del control. En cambio, la información nanciera
2 Esto no tiene que ver con el concepto de doble contabilidad con intencionalidad de fraude,
que presenta información a un usuario incumpliendo la normatividad, escondiendo contratos o
midiéndola de manera engañosa (contabilidad creativa).
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