Hacia la consolidación tributaria. Un reto para los países en desarrollo - Estados financieros. Consolidación y método de participación - 3ra edición - Libros y Revistas - VLEX 512852998
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Hacia la consolidación tributaria. Un reto para los países en desarrollo

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Vincent
AutorJavier E. García Restrepo
Cargo del AutorContador Público U. de Antioquia, Magister en Tributación y Política Fiscal U. de Medellín, Especialista en Ciencias Tributarias, en Revisoría Fiscal y Contraloría, Diplomado en Fomento y Desarrollo de la Investigación
Páginas215-249
Capítulo
Capítulo
9
9.1 Introducción
Losgrupos económicospueden estarmirando laconsolidación tributariacomo
un elemento importante para competir, no tanto en lo nacional como en lo
internacional,pueslospaísesquehacenusodeellageneranventajascompetitivas
ensusconglomeradosempresarialessuelenserventajasquepropicianunmayor
poder y capacidad de control en lo internacional. La consolidación puede
ser vista como una herramienta ecaz en el control de las operaciones de los
conglomeradosempresariales.Esosehacomprobadoentérminoseconómicos,lo
quenodebeserdiferentesisepiensaentérminostributarios.
LaLey 1607de2012, tanpródigaen innovacionesy encambiosde estructura,
ha abordado de alguna manera principios importantes en esta materia. De un
lado internacionalizó el proceso tributario, donde conuyeron temas como los
establecimientos permanentes, nuevas reglas para la residencia, los paraísos
scales, las fusiones y escisiones adquisitivas y reorganizativas y, de otro,
establecióla cláusulaantiabuso enelderechotributarioe incluyólas reglasde
vinculacióneconómica,quehastaahorasoloeranmateriadeestudioenelCódigo
deComercio,enelentramadodelEstatutoTributario.
Talespíritugeneralascondicionesparairpensando demanerarmeydecidida
en la consolidación tributaria, y ese procedimiento ha de tomar las bases
fundamentalesdelaconsolidacióncontablesobreeliminacionesymanejoenlas
memoriasdeconsolidación.
Laidea deeste capítuloesabrir ladiscusión sobreelnuevo escenariode caraalas
nuevasrealidadesdelmercadomundial,donde sedebeparticipar, nocomosimples
espectadoresomercadosdeconquistahayqueparticiparenformaactiva,compitiendo
abiertamenteapartirdeecienciaygenerandointernamentelasventajasque hoyno
setienen.Elpensamientoesquelaconsolidacióntributariabienpodríatomarsecomo
unaventaja,aspectoquesepresentaráatravésdetodoelcapítulo.Estenodejadeser
unresumenque cuentasoloconlos elementosbásicosparaasumirlaconsolidación
tributaria.Yadesdelotributario,dondesedebeoriginarnaturalmenteestapretensión,
seabriránnuevosespaciosdondeseacojaodesechelaidea.
Hacia la consolidación tributaria
Un reto para los países
en desarrollo
Estados Financieros
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Tambiénse deberecalcar queel hechode partirdelaconsolidacióncontable,
parallegarala consolidacióntributaria,revisteestecapítulode unaimportancia
singular,todavezqueelcaminoparallegaralotributariohadepartirsiemprede
locontable.Asíocurreencadasociedaddemaneraindividualyasídebesuceder
enlaconsolidación,porqueungrupoempresarialnoesmásqueunasumatoriade
esfuerzosempresarialesparamaximizarelpodereconómicoylasrentabilidades.
Puedeser queestecamino queseha abiertonuncasecierrepor elbiende los
gruposempresarialescolombianos.
 
La consolidación scal no es otra cosa que reejar en los impuestos lo que ya
está reejado en la consolidación contable. Es poner a tributar un grupo en su
conjunto, en vez de hacerlo con cada sociedad en forma individual. De esta
maneraseobtienenventajasporlaseliminacionesdeoperacionesentreelgrupoy
porcompensardemanerainmediatalaspérdidasscalesgeneradasentreelgrupo.
De la consolidación contable a la consolidación tributaria
Elhechodeconsolidarcontablementeungrupodeempresasnosignicaqueyase
tienenloselementospara procederacalcularelimpuestodelgrupo económico,
porquelabase contableutilidad)casinunca eslamismabasetributariaparael
cálculodelimpuestoderenta.Sinembargo,loqueesciertoesqueparaconsolidar
seutilizanlosmismoselementosyporlotantoseparteconsituacionesconocidas.
Ha de tenerse en cuenta también que, dependiendo de los requisitos del
nuevoRégimenEspecialdeConsolidación TributariaRECT),requisitosquese
deben establecer, puede ser que el grupo de consolidación contable diera
notoriamenteonodieradelgrupodeconsolidacióntributaria.Encasodeque
dierase puedengenerardiferencias insalvablesentre losdosgrupos queno
admitenconciliación alguna.Eneste ordendeideas noseráfácil pasarde la
base contable a la base tributaria
Sedice insalvable”en lamedida enque elconsolidado contableno sirve
comobaseparaelconsolidadotributario.Entalcasohabráunaconsolidación
de base contable diferente para el grupo tributario, que servirá para la
consolidación tributaria.
La experiencia en otros países
Estono esalgonuevoporque yahasido aplicadoenotros paísesycon buenos
resultados, pues el procedimiento permanece. La lista de países que lo hacen,
diezen total,parece sermuy corta,pero siseexamina,sonpaíses importantes
decortecapitalistaquehan trascendidoenelámbitoproductivoydeserviciosa
travésdetodoelmundoconsumidor,nosolosatisfaciendonecesidades,también
creándolasparamanteneryampliarconstantementesusnichosdemercado.
Alemania, Austria,España,EstadosUnidosdeAmérica,Francia,Italia,Japón,Países
Bajos,ReinoUnido yMéxico sonlos países quehan entendidola consolidación
Un reto para los países en desarrollo
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scalcomounaventajaimportanteenelmundodelosnegocios,yhoyhacenparte
deeseclubexclusivodondelosquetributansonlosconglomeradosempresarialesy
nolasempresasindividualmente.Lohacenporquesonellos,ensuconjunto,losque
enfrentanlasdurasrealidadesdelacompetenciaydelocambiantedelosmercados.
LlamalaatenciónquedeAméricadelSurnohayaningúnpaís.Esposiblequela
legislacióninternaseasucienteparaenfrentarlosretos,aunqueestoesdiscutible.
ChileyBrasil,quejueganenlasgrandesligas,yaunArgentinadeberíanpensarlo
bien,pero estono esóbice paratratardeentenderel caminoque algúndía se
tendráquerecorrerenColombia.
9.3 Una mirada a los grupos empresariales en la
legislación contable y tributaria y en la realidad
colombiana
Haceralusiónalalegislacióncomercialyalalegislacióntributariaesabordarel
temaatravés delCódigodeComercioydelEstatutoTributario.Otro tantodebe
hacersefrentea larealidaddeestosgruposempresarialesen lamedidaquehay
quedeterminarlos,loqueseharáacontinuación.
En la legislación comercial colombiana
Enestalegislaciónhayalgunosasomosfrentealoquesignicaelgrupoempresarial.
Estosasomossedanporquerealmenteexistenestostiposdeconglomerados.
A modo general, para que en Colombia se congure el grupo empresarial es
necesarioqueconuyandosvariableslasubordinaciónylaexistenciadeunidad
depropósitoydirección. Frenteaesto,laSuperintendenciadeSociedadesseha
expresado así:
Si se congura ésta última pero no la primera no puede predicarse la
existenciadel grupo,máxime cuandola unidaddepropósito ydirección
es consecuencia de la existencia previa de un vínculo de subordinación el
cualaparecereguladoenelartículo261delEstatutoMercantilmodicado
porlaLey222de1995.
Sedebe tener encuenta queun grupoempresarial estáconformado porvarias
sociedadesounidadesempresariales,conindependenciajurídicayadministrativa,
peroqueobedecenalasdirectricesdeunamatrizquejalaspolíticasdelgrupo.
Estosgruposdebeninscribirseenelregistromercantilartículo30delaLey222de
1995),loquesehaceenfuncióndedefenderalostercerosyalosinversionistas.
Enelartículo 28delaLey 222de1995,haciendoalusiónatodo loanterior,se
puedeleeracercadelosgruposempresariales
Habrá grupo empresarial cuando además del vínculo de subordinación
existaentrelasentidadesunidaddepropósitoydirección.
Seentenderáqueexisteunidaddepropósitoydireccióncuandolaexistencia
yactividadesdetodaslasentidadespersiganlaconsecucióndeunobjetivo

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