Modelo en acción
| Autor | Rafael Franco Ruíz - Luis Fernando Martínez Sierra |
| Páginas | 411-510 |
Modelo en acción 411
CAPÍTULO 6
MODELO EN ACCIÓN
En el presente capítulo se presenta un ejemplo de aplicación del modelo de
armonización desarrollado. Para el ejemplo utilizado, se toma la información
de la Empresa “ARMONÍA S.A.”; en el desarrollo del caso práctico se parte
de un Balance de prueba de ésta Sociedad, antes de ajustes y cierres,
presentado por medio del LIBRO MAYOR Y BALANCES, se efectúan los
ajustes pertinentes al Balance presentado con ejemplos de casos que se
considera importante resaltar y que servirán de base para el análisis de
la armonización de la norma mercantil y la norma tributaria, los cuales se
identifi can en los comprobantes de contabilidad con la nomenclatura AMI.
No.__, (Ajuste mercantil inicial).
Es importante resaltar, que para el caso, se presume que en períodos
anteriores no se efectuaba ningún registro con respecto a la armonización,
por lo que se hace necesario el registro de partidas iniciales de diferencias
entre lo fi scal y lo mercantil correspondientes a períodos anteriores, las cuales
se identifi can en los comprobantes de contabilidad con la nomenclatura AFI.
No.__, (Ajuste fi scal inicial).
El ejemplo planteado continúa con los registros de diferencias fi scales
originadas en transacciones efectuadas durante 2009 y que armonizan la
información mercantil con la fi scal, éstas se identifi can en los comprobantes
de contabilidad con la nomenclatura AFF. No.__, (Ajuste fi scal fi nal).
Con el fi n de culminar el ciclo de registros de fi n de año, se presentan el cierre
de cuentas nominales y de resultado que sea pertinente para obtener las cifras
mercantiles y el de las cuentas de armonización para obtener información
consolidada que permita determinar las cifras Fiscales, estos registros se
Contabilidad Tributaria412
identifi can en los comprobantes de contabilidad con la nomenclatura AMC.
No.__, (Ajuste mercantil de cierre) y AFC. No.__, (Ajuste fi scal de cierre),
incluido el registro de la determinación del respectivo impuesto.
Finalmente, una vez efectuados los ajustes y cierres antes descritos, se
culmina el proceso de armonización, consolidando los informes mercantiles
con el informe de diferencias en cuentas de orden, para obtener el informe
fi scal, que se traduce en las cifras a declarar.
1. REGISTROS CONTABLES DE AJUSTE
1.1. Aplicación de depreciación diferida.
La Empresa Armonía S.A., adquirió un vehículo de reparto en Enero 5/2009
por $1.000, decidió para efectos contables depreciar por el sistema de
línea recta, teniendo en cuenta una vida útil técnicamente establecida de
5 años, no obstante para efectos fi scales decidieron utilizar el método de
depreciación fl exible permitido por las normas tributarias: La norma tributaria
establece, que cuando la depreciación fi scal excede a la establecida para
efectos mercantiles se debe constituir una reserva para depreciación no
distribuible con cargo a las utilidades del ejercicio y registrar un impuesto de
renta diferido, las cuales se liberaran a medida que las depreciaciones se
iguales. Estatuto Tributario Artículo 130.
Registros Mercantiles:
ARMONÍA S.A.
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD No. AMI. 1
Registro de depreciación fl exible
CODIGO DETALLE DEBE HABER
52 60 Gasto depreciación 200
15 96 Depreciación diferida 200
15 92 Depreciación acumulada 400
TOTALES 400 400
DETALLE: Registro de depreciación fl exible sobre vehículo adquirido en enero 5/09, la depreciación
se registra por los 12 meses del año 2009, se calcula a la tasa del 40% para el primer año.
ELABORADO REVISADO APROBADO REGISTRADO
Modelo en acción 413
ARMONÍA S.A.
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD No. AMI. 2
Registro del impuesto de renta diferido y la reserva para depreciación
CODIGO DETALLE DEBE HABER
36 05 Utilidad del ejercicio 66
27 25 05 Impuesto diferido, por depreciación fl exible 66
36 05 Utilidad del ejercicio 134
33 05 10 Reservas, por disposiciones fi scales 134
TOTALES 200 200
DETALLE: Registro del impuesto de renta diferido y de la reserva para depreciación, originada en
la depreciación fl exible utilizada en el vehículo adquirido en el año 2009.
ELABORADO REVISADO APROBADO REGISTRADO
1.2. Aplicación de venta inversiones en reforestación capitalizadas.
Durante el año 2009, la Empresa vendió la parte de las inversiones en
reforestación efectuadas en períodos anteriores por $10.000, sobre las
mismas había capitalizado gastos por $5.000 y solicitado como deducción
$1.350 en años gravables anteriores; generando una utilidad mercantil de
$5.000.
Par efectos fi scales, el Artículo 83 del Estatuto Tributario, le permite al
contribuyente solicitar un costo presunto del 80% del valor de la venta,
equivalente a $8.0000 (Ver AFF.17), con la condición de que lo solicitado
como deducción de la inversión en períodos anteriores, para el caso $1350,
debe ser tratado como renta líquida especial por recuperación de deducciones
(Ver AFF. 18).
Registros Mercantiles:
ARMONÍA S.A.
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD No. AMI. 3
Registro mercantil de la utilidad en venta de inversión en reforestación
CODIGO DETALLE DEBE HABER
13 80 Deudores varios 10.000
15 64 Plantaciones agrícolas y forestales 5.000
42 45 64 Ingresos, utilidad en venta de plantaciones 5.000
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