Norma internacional de contabilidad No. 37: Provisiones, activos y pasivos contingentes; sección 21 NIIF-PYMES
| Autor | Carlos Alberto García Montaño - Luz Adriana Ortiz Carvajal |
| Páginas | 273-317 |
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Capítulo 7
Norma internacional de contabilidad No. 37:
Provisiones, activos y pasivos contingentes;
sección 21 NIIFPYMES
Introducción: esta norma se encuentra vigente para estados nancieros que se
preparan y presentan desde el 1 de julio de 1999. Con ella se encuentran rela-
cionadas varias interpretaciones: IFRIC 1 Cambios en pasivos existentes o retiro del
servicio, restauración y similares; IFRIC 5 Derechos por la participación en fondos para
el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental; IFRIC 6 Obli-
gaciones surgidas de la participación en mercados especícos. Residuos de aparatos
eléctricos y electrónicos; IFRIC 17 Distribución a los propietarios, de activos que no son
efectivo. La NIIF-PYMES está vigente desde julio de 2009.
Objetivo: el objetivo de esta norma es asegurar que se utilicen las bases apropia-
das para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes
y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria su-
ciente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento y valores de las anteriores partidas.
Limitaciones al alcance: esta norma debe ser aplicada por todas las entida-
des al proceder a contabilizar sus provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, excepto:
(a) aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecución, excepto cuando
el contrato es oneroso; y
(b) aquellos de los que se ocupe alguna otra norma.
Esta norma no es de aplicación a los instrumentos nancieros (incluyendo las ga-
rantías) que caen en el alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconoci-
miento y Medición.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
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Cuando otra norma se ocupe de un tipo especíco de provisión, pasivo contingen-
te o activo contingente, una entidad aplicará esa norma en lugar de la presente.
Por ejemplo, ciertos tipos de provisiones se abordan en las normas sobre:
(a) contratos de construcción (véase la NIC 11 Contratos de Construcción);
(b) el impuesto a las ganancias (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(c) arrendamientos (véase la NIC 17 Arrendamientos). Si bien esta NIC 17 no contie-
ne ninguna especicación sobre cómo tratar los arrendamientos operativos que
resulten onerosos para la entidad, por lo que habrá que aplicar la presente norma
para tratarlos;
(d) benecios a los empleados (véase la NIC 19 Benecios a los Empleados); y
(e) contratos de seguro (véase la Norma Internacional de Información Financiera
4 Contratos de Seguro). No obstante, esta norma es de aplicación a las provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes de una entidad aseguradora que sean
diferentes de sus obligaciones y derechos en virtud de contratos de seguros que
estén dentro del alcance de la Norma Internacional de Información Financiera 4.
Conceptos fundamentales:
Provisión: es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía
o vencimiento.
Pasivo: es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasa-
dos, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan benecios económicos.
Suceso que da origen a la obligación: es todo aquel suceso del que nace una obli-
gación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la entidad
no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el valor correspondiente.
Obligación legal: es aquella que se deriva de: (a) un contrato (ya sea a partir de sus
condiciones explícitas o implícitas); (b) la legislación o (c) otra causa de tipo legal.
Obligación implícita: es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia
entidad, en las que: (a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el
pasado, a políticas empresariales que son de dominio público o a una declaración
efectuada de forma sucientemente concreta, la entidad haya puesto de mani-
esto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades
y (b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa
válida ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o res-
ponsabilidades.
Pasivo contingente: es (a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasa-
dos, cuya existencia ha de ser conrmada solo por la ocurrencia o no ocurrencia de
CARLOS ALBERTO GARCÍA MONTAÑO, LUZ ADRIANA ORTIZ CARVAJAL
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uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control
de la entidad o (b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados,
que no se ha reconocido contablemente porque: (i) no es probable que la enti-
dad tenga que liquidarla, desprendiéndose de recursos que incorporen benecios
económicos, o (ii) el valor de la obligación no pueda ser medido con la suciente
abilidad.
Activo contingente: es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser conrmada solo por la ocurrencia, o en su caso
por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están
enteramente bajo el control de la entidad.
Contrato de carácter oneroso: es todo aquel contrato en el cual los costos in-
evitables de cumplir con las obligaciones que conlleva exceden a los benecios
económicos que se esperan recibir del mismo.
Reestructuración: es un programa de actuación, planificado y controlado por
la gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo: (a) el alcance
de la actividad llevada a cabo por la entidad o (b) la manera en que tal activi-
dad se lleva a cabo.
Requisitos para reconocer una provisión: debe reconocerse una provisión
cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resul-
tado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorpo-
ren benecios económicos para cancelar tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación able del valor de la obligación.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la
provisión.
Medición económica de la provisión: para efectos de la medición económica
de la provisión, es necesario tener en cuenta varios aspectos, entre otros, realizar
la mejor estimación del probable desembolso que deba realizar la entidad, de la
misma manera deben ser tenidos en cuenta los riesgos y las incertidumbres que
rodean los sucesos, el valor del dinero en el tiempo, los eventos que podrán llegar
a afectar el valor de la provisión.
Mejor estimación: el valor reconocido como provisión debe ser la mejor estima-
ción, al nal del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para
cancelar la obligación presente.
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