Calificación de Programas de Ordenador en el Derecho Tributario ¿Jugando a la Ruleta Rusa? - Núm. 42, Diciembre 2009 - Revista de Derecho Privado - Libros y Revistas - VLEX 513936150

Calificación de Programas de Ordenador en el Derecho Tributario ¿Jugando a la Ruleta Rusa?

AutorEsperanza Buitrago Díaz
CargoAbogada, especialista en propiedad intelectual, Derecho financiero y Derecho tributario, doctora en Derecho
Páginas3-21
DICIEMBRE DE 2009 - UNIVERSIDAD DE LOS ANDES - FACULTAD DE DERECHO - REVISTA DE DERECHO PRIVADO 42 3
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¿Jugando A La Ruleta Rusa?
Esperanza Buitrago Díaz*
SUMARIO
La calificación legal de los programas de
ordenador presenta varios desafíos. Esto es cierto
tanto en el ámbito del Derecho civil y comercial
como del Derecho tributario. En el ámbito de la
tributación directa eso se debe a las consecuencias
vinculadas con la calificación de la renta derivada
de la explotación de software tanto a los efectos
del Derecho interno como de los Convenios para
Evitar la Doble Imposición. Mientras que varios
países de tradición civil califican como regalías
todo ingreso derivado del uso o derecho a usar
derechos de autor, varios países de tradición
anglosajona no aplican dicha calificación como
una regla general. En su lugar, éstos últimos
diferencian entre copyright rights y copyrightable
articles. Los fundamentos de esta distinción dan
lugar a aplicar un regimen diferente tanto a
nivel del Derecho interno como en la aplicación
de los Tratados para Evitar la Doble Imposición.
Aunque la mayoría de la doctrina dedicada a
éstos Convenios afirma que las diferencias de
aproximación obedecen a una calificación con
fundamento en las normas de Derechos de autor,
este ensayo demuestra lo contrario. Con base en
una investigación extensiva tanto de la aplicación
del Derecho interno y los Tratados en varios
países, como de las Normas de Derecho de autor,
demostramos: 1) que el Derecho civil también
distingue entre derechos sobre el Derecho de
autor y Derechos sobre una mercancía (soporte
físico) y de allí la necesidad de analizar si la renta
ha de considerarse como beneficio empresarial,
ganancias de capital o regalías siempre que
estemos ante rentas derivadas de un intangible
bajo la protección de Derechos de autor. Rentas
especialmente afectadas por esta distinción
incluyen las derivadas de programas de ordenador
estándar, empacados y productos digitales y 2) las
implicaciones nefastas que resultan de aplicar el
regimen tributario previsto para la explotación de
Derechos de propiedad intelectual a la “venta” de
software (como mercancía).
Palabras Clave
Calificación de Programas de ordenador, derechos
de autor, mercancías, Impuesto sobre la renta,
convenios para evitar la doble imposición.
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Abogada, especialista en propiedad intelectual, Derecho financiero y
Derecho tributario, doctora en Derecho. Actualmente es investigador
asociado del Instituto para la Promoción del Derecho Económico en
Países en Desarrollo, Países Bajos. La autora agradece al IPELDC el
apoyo para la realización de esta investigación.
*
DICIEMBRE DE 2009 - UNIVERSIDAD DE LOS ANDES - FACULTAD DE DERECHO - REVISTA DE DERECHO PRIVADO 42
Esperanza Buitrago Díaz
SUMMARY
The legal characterisation of software poses
several challenges. This is true in the field of
Civil and Trade law as well as for Tax Law. As
far as direct taxation is concerned, this is due
to the consequences related to a different
characterisation of income derived from the
exploitation of software for domestic law purposes
as well as for the application of tax treaties. Whilst
several Civil Law Countries deem to be royalties
all proceedings derived from the use or right to
use copyrights, many Common Law Countries do
not apply such characterisation as a general rule.
Instead, the later distinguish between copyright
rights and copyrightable articles. The grounds of
these distinction gives place to apply a different
regime in both, domestic law and Tax Treaties.
Although majority of legal scholars dealing with
tax treaties argue that the different outcome
obeys to a characterisation based on a copyright
law approach, this article proves otherwise. Based
on an intensive research into domestic income tax
law and the application of tax treaties in several
countries as well as into Copyright law, the study
demonstrates: 1) That civil law also distinguishes
between rights on the copyrights and rights on
a copyrightable article (commodities). Hence
the necessity to analyse weather the income
falls under the business profits, capital gains or
royalty article whenever income derived from an
intangible under the protection of Intellectual
property is involved; Cases especially affected
by this distinction include income derived from
standard software and shrink-wrap licenses and
digital products. 2) The harmful consequences of
applying the tax regime for the use of intellectual
property rights to the sale of software (as
commodity).
Key words
Software characterisation, Copyright rights,
Copyrightable articles, Income tax, Double
Taxation Conventions
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