El papel de la contabilidad ante la crisis financiera. Una reflexión sobre el conservadurismo incondicional de la NIIF 9
| Autor | Ignacio de Cabo Moreno - Rafael Bautista Mesa - Horacio Molina Sánchez - Jesús N. Ramírez Sobrino |
| Cargo | Doctorando en Ciencias Económicas y Empresariales por la Universidad de Córdoba, España - Doctor en Ciencias Económicas y Empresariales por la Universidad de Córdoba, España - Doctorando en Ciencias Económicas y Empresariales por la Universidad de Córdoba, España - Doctorando en Ciencias Económicas y Empresariales por la Universidad de ... |
| Páginas | 371-395 |
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El papel de la contabilidad ante
la crisis financiera. Una reflexión
sobre el conservadurismo
incondicional de la NIIF 9*
doi: 10.11144/Javeriana.cc15-38.pccf
Ignacio de Cab o-Moreno
Doctorando en Ciencias Económica s y Empresariales por
la Univ ersidad de Córdoba, España . Profeso r asocia do
de la Universidad Loyola A ndalucía, España.
Correo electrónico: icabo@uloy ola.es
Rafael Bautis ta-Mesa
Doctor en Ciencias Económicas y Empresa riales por la
Universidad de Córdoba, España . Profesor de la Universi-
dad Loyola Andalucía , España.
Correo electrónico: rbautista@ uloyola.es
Horacio Mol ina-Sánchez
Doctor en Ciencias Económicas y Empresa riales por la
Universidad de Córdoba, España . Profesor de la Universi-
dad Loyola Andalucía , España.
Correo electrónico: hmolina@u loyola.es
Jesús N. Ram írez-Sobrino
Doctor en Ciencias Económicas y Empresa riales por la
Universidad de Córdoba, España . Profesor de la Universi-
dad Loyola Andalucía , España.
Correo electrónico: jramirez@ uloyola.es
* Este documento corresponde a un artículo de reflexión. El artículo se deriva del proyecto de investigación SEJ425 de la
Universidad Loyola Andalucía, España, cuyo título es La información financiera en la mejora de la competitividad de la empresa.
Una versión preliminar de este artículo fue presentada en el XVI Congreso de la Asociación Española de Contabilidad
y Administración de Empresas (AECA), celebrado en Granada (España), entre el 21 y el 23 de septiembre de 2011. Los
autores agradecemos a los participantes en ese congreso sus valiosos comentarios.
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Resumen La Norma Internacional de Información Fi-
nanciera 9 es la respuesta del International Accounting
Standards Board —IASB— ante la perversidad del efecto
procíclico de las políticas de reconocimiento del deterioro
crediticio y ante la falta de objetividad que introducen en
el modelo de reconocimiento los llamados trigger events
—eventos disparadores—. La solución finalmente adopta-
da ha sido objeto de una significativa controversia durante
el proceso de discusión. El trabajo realiza una revisión de
las sucesivas propuestas tanto del IASB como del Financial
Accounting Standards Board —FASB— estadounidense, y
de las diferentes cartas de comentario recibidas por estos
organismos, con el fin de sintetizar las diferentes alternati-
vas estudiadas durante el proceso. El análisis pone de mani-
fiesto que las consecuencias de la crisis financiera de 2008
han favorecido la evolución conceptual de la norma hacia
el conservadurismo incondicional. Esta reforma es cuestio-
nable con base en el Marco Conceptual, en especial en los
primeros años de vida del activo financiero, pues puede
suponer una merma en la representación fiel de la situa-
ción financiera de las empresas. Y, en cualquier caso, no
exime al supervisor bancario de su intervención regulatoria
en la búsqueda de la solvencia del sistema.
Palabras clave Deterioro crediticio; conservaduris-
mo incondicional; crisis financiera; prociclicidad, pérdidas
esperadas
Clasificación JEL M41
The Role of Accounting before the
Financial Crisis. A Reflection on the
Unconditional Conservatism of the IFRS 9.
Abstract The International Financial Reporting Stan-
dards 9 is the answer of the International Accounting
Standards Board —IASB— before the perversity of the
procyclical effect of the policies that acknowledge the cre-
dit impairment and the lack of objectivity that introduce
in the acknowledgement model the so-called trigger events.
The solution that was finally adopted was subject to a signi-
ficant controversy during the discussion process. This work
makes a review of the successive proposals of the IASB, as
well as those of the American Financial Accounting Stan-
dards Board —FASB—, and the different comment letters
received by these entities, with the purpose of summarizing
the different alternatives studied during the process. The
analysis makes evident that the consequences of the finan-
cial crisis of 2008 have favored the conceptual evolution of
the regulations towards unconditional conservatism. Based
on the Conceptual Framework, this amendment is questio-
nable, especially during the first years of the financial asset,
as it might suppose a loss on the faithful representation of
the financial situation of the companies. And, regardless
of this, it does not free the bank supervisor from having to
use his regulatory intervention, looking for the solvency of
the system.
Keywords credit impairment; unconditional conserva-
tism; financial crisis; procyclicity; expected losses
Papel da contabi lidade perante a
crise financ eira. Reflexão sobre o
conserv adorismo incondicion al da NIIF 9
Resumo A Norma Internacional de Informação Fi-
nanceira 9 é a resposta do International Accounting
Standards Board —IASB— ante a perversidade do efeito
procíclico das políticas de reconhecimento da deterioração
creditícia e ante a falta de objetividade que introduzem no
modelo de reconhecimento os chamados de trigger events
—eventos disparadores—. A solução finalmente adotada
foi objeto de significativa controvérsia durante o proces-
so de discussão. O trabalho realiza revisão das sucessivas
propostas tanto do IASB quanto do Financial Accounting
Standards Board —FASB— estadunidense, e das diferentes
cartas de comentário recebidas por esses organismos, a fim
de sintetizar as diferentes alternativas estudadas durante o
processo. A análise põe de manifesto que as consequências
da crise financeira de 2008 favoreceu a evolução concei-
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