Presentación ampliada del reporte del auditor
| Autor | Samuel Alberto Mantilla B. |
| Páginas | 69-98 |
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PRESENTACIÓN AMPLIADA
DEL REPORTE DEL AUDITOR
Junio 19, 2017
El pasado 01 de junio de 2017 la US-PCAOB publicó un nuevo estándar para
mejorar la utilidad del reporte del auditor con información adicional para los
inversionistas, el AS 3101.
A la fecha de publicar este trabajo, es un estándar que solo aplicaría a las 10 rmas
colombianas de contadores públicos que están registradas en la PCAOB (de las
cuales solo 3 tienen clientes SEC/PACOB). Si solo se analizan estas cifras, sería un
estándar que no interesaría en el país.
Sin embargo, las cosas no son tan simplistas y vale la pena prestarles atención.
El análisis de lo anterior se realiza en los siguientes apartes: (1) Contexto; (2)
Qué dice la US-PCAOB; (3) Un esfuerzo compartido; (4) Elementos básicos;
(5) Críticas son diferentes de clave; (6) ¿Por qué presentación ampliada?; (7)
Auditores: a relacionarse con los inversionistas; (8) Aplicabilidad en Colombia.
CONTEXTO
El pasado 01 de junio de 2017 publicó la US-PCAOB un nuevo estándar para
mejorar la utilidad del reporte del auditor con información adicional para los
inversionistas: THE AUDITOR´S REPORT ON AN AUDIT OF FINANCIAL
STATEMENTS WHEN THE AUDITOR EXPRESSES AN UNQUALIFIED
OPINION AND RELATED AMENDMENTS TO PCAOB STANDARDS [El
reporte del auditor sobre una auditoría de estados nancieros cuando el auditor
expresa una opinión no-calicada, y enmiendas relacionadas a estándares de
la PCAOB]1.
Se trata de un estándar cuyo proceso de elaboración llevó más de seis años y que
fue propuesto dos veces. Se reere a lo que muchos denominan ‘el nuevo modelo
de reporte del auditor,’ o mejor aún, la ‘presentación ampliada del reporte del
auditor’ [expanded auditor reporting], que recoge los cambios a la forma y el
contenido del reporte del auditor que están siendo incorporados a nivel mundial.
1 https://pcaobus.org/News/Releases/Pages/auditors-report-standard-adoption-6-1-17.aspx.
TENDENCIAS INTERNACIONALES EN AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS. MÁS ALLÁ DE LAS NIA Y DE LAS NAI
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El objetivo de la presentación ampliada del reporte del auditor es incrementar
el valor informativo del reporte del auditor a n de que contenga información
relevante-en-términos-de-valor.
Otros emisores del estándar ya han incorporado el nuevo modelo de reporte del
auditor, principalmente, la International Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB), la Unión Europea (UE), y el Financial Reporting Council (FRC) en el
Reino Unido.
Si bien los estándares de estos emisores tienen algunas diferencias importantes,
priman los elementos comunes:
• Mantienen el modelo binario de aprueba/falla, pero adoptan requerimientos
para la presentación ampliada del reporte.
• Comunicación de información, en el reporte del auditor, acerca de materias
especícas-de-auditoría.
• Incorporan cambios importantes a la forma y el contenido del reporte del
auditor, aunque en realidad no están creando ni funciones ni responsabilidades
nuevas para el auditor.
Quizás lo más novedoso gira alrededor de la comunicación, en el reporte del auditor,
de las materias de auditoría críticas (clave, en el lenguaje de IAASB), lo cual conduce
a que tenga que hacerse referencia expresa a las áreas de auditoría que requirieron
juicio del auditor especialmente desaante, subjetivo, o complejo, incluyendo las
consideraciones principales para la determinación de las materias de auditoría
críticas y cómo las materias de auditoría críticas fueron abordadas en la auditoría.
Otro aspecto a resaltar es que el nuevo estándar requiere que el auditor, en su
reporte, señale de manera expresa que las declaraciones equivocadas2 materiales
son debidas a error o fraude. Aquí no hay nada nuevo porque todos los estándares
han usado la expresión completa ‘declaraciones equivocadas materiales debidas a
error o fraude’ pero en la práctica los reportes de los auditores solo han usado la
expresión ‘declaraciones equivocadas,’ o, todavía peor, ‘incorrecciones.’
El nuevo modelo de reporte del auditor incorpora otros elementos especícos
relacionados con: (1) permanencia del auditor; (2) independencia; (3) destinatarios;
(4) mejoramiento de los elementos básicos, y (5) forma estandarizada del reporte
del auditor.
A la fecha de publicación de estos comentarios, el nuevo estándar está pendiente
de aprobación de la SEC.
2 Misstatements, traducidas ocialmente como ‘incorrecciones’ aunque en realidad son ‘declara-
ciones equivocadas’.
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