En la publicación está la clave - IFRS/NIIF entendiendo lo básico - Libros y Revistas - VLEX 800703153
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En la publicación está la clave

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AutorSamuel Alberto Mantilla Blanco
Páginas87-120
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Entendiendo lo Básico
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EN LA PUBLICACIÓN ESTÁ LA CLAVE
La temática de los estados financieros IFRS (NIIF) es bastante amplia. Este capítulo no
pretende agotarla y por ello se refiere solamente a un aspecto concreto de la misma: la
publicación y consulta de los estados financieros. De manera expresa se deja fuera otros
temas relacionados.
La intención es responder una pregunta: ¿Qué es lo que principalmente tienen en común
los IFRS (NIIF) y los ISA (NIA)? La respuesta es clara: sin lugar a dudas, el conjunto completo
de los estados financieros publicados. Ello, en el contexto de la estructura de la información
financiera en la cual se desarrollan.
Tal respuesta requiere análisis en profundidad y aquí se esboza una aproximación al mismo.
Adicionalmente se hacen algunas referencias al caso colombiano, en un intento por mostrar
por qué es necesario cambiar el actual sistema paciolino de contabilidad comercial centrado
en el registro de los libros y reemplazarlo por el sistema de contabilidad financiera IFRS
(NIIF) centrado en la publicación y consulta de los estados financieros.
En función de ello a continuación se desarrollan las siguientes temáticas:
• La teoría de las cuentas es el universo de la contabilidad
• Elentornonancierodelateoríacontable
• En la publicación está la clave
• Delregistrodeloslibrosalapublicidaddelosestadosnancieros
• QuéseentiendeporestadosnancierosIFRSNIIF)
• IFRSNIIF)queaplicanespecícamentealapresentacióndelosestadosnancieros
• CaracterísticasgeneralesdelosestadosnancierosIFRSNIIF)
• IdenticaciónycontenidodelosestadosnancierosIFRSNIIF)
• PrimerosestadosnancierosIFRSNIIF)
LA TEORÍA DE LAS CUENTAS ES EL UNIVERSO DE LA CONTABILIDAD
Eluniversocomúndelacontabilidades lateoríadelascuentas,’estoes, ladisciplinaque
enseña a separar y valorar los distintos elementos según características distintivas. Más allá
de ese universo común está el universo de la estructura de la información financiera habida
cuentaquelacontabilidadnojuegasola’sinoqueoperajuntoconlaauditoríayelcontrol
interno, principalmente.11
En sus aplicaciones a la contabilidad la teoría de las cuentas ha evolucionado de manera
significativa, pudiéndose identificar los siguientes hitos:
1. Sistema arábico. Muy ligado al desarrollo de las matemáticas, donde se destacan
los aportes de Al-Khwarizimi (algoritmos), Hisab Al-Jabr (álgebra) y Al-Khwarizmi
11 V  C  ¿Cómo administrar un proyecto para la implementación de los IFRS (NIIF)?,
     .
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.
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ecuaciones),quepermitiólaintroduccióndelapartidadoble’porlomenoscinco
siglos antes de Cristo, dado que antes de esta época los sistemas contables se
caracterizabanporserdepartidasimple.’12
2. Sistema paciolino. Corresponde a la síntesis realizada por el monje y matemático
LucaPaciolo,centrada enla contabilidadcomercialdonde enfatizalos cálculos
ylas escrituras’quesonnecesariasparaqueel comercianteconozca laSumma
summarum’delDebeyelHaber,estoes,laúltimavericacióndelBalance.Paciolo,
basado en los adelantos de las matemáticas de su época introdujo una disciplina
del registro en libros cuentas, partidas, asientos, libros) basada en tres cosas
importantísimas que son necesarias para quien desea, con la debida diligencia,
comerciar’1)lamonedaycualquierotrovalorcorrientelaúnicacosanecesaria
eslasubstancia’),2)serbuencontadoryhábilcalculistalasreglasylospreceptos
quecada una de las operaciones requiere’), y3) que se disponga de todas las
operacionescongranordenandellegarconprontitudalconocimiento’).13
3. Sistema nanciero. Como la economía dejó de ser necesariamente transaccional
comercial)yevolucionóhaciaelénfasisenlonancieroservicios)14, las cuentas
tuvieronqueevolucionarrompiendolasbarreras’delotransaccionalparaincluir
los eventos (riesgos) y las condiciones (contratos), creando problemas complejos
cuya solución no necesariamente depende de la partida doble. Tales problemas
complejos se asocian principalmente con los límites para diferenciar entre pasivos
y patrimonios, y entre capital contable y capital económico, requiriéndose para
elloutilizarinstrumentalesmatemáticosmássosticados.15
Los actuales IFRS (NIIF) y US-GAAP se insertan en esta línea y por eso principalmente
son para los mercados de capital e información para los inversionistas (no tanto
información para el comerciante). Los IFRS (NIIF), que están caracterizados por
ser estándares basados-en-principios, si bien suponen que el registro se realiza
porpartidadoble,empleanprincipiosquesonnancieros,’nonecesariamentelas
mismascosasimportantísimasalascualessereerePaciolo16.
12 Lopes de Sá, A. A Literatura Contábil antes de Paciolo. Coselho Regional de Contabilidade de Minas
Gerais. Belho Horizonte, Brasil, s/f. [En este trabajo el prof. Lópes de Sá analiza la primera obra
escrita de contabilidad que se conoce, publicada hacia el año 1363 y antecesora de los trabajos de
Lucas Paciolo].
13 Pacioli, Luca. Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita. Tractatus XI  De
computis et scripturis. Traducción de Arístides José Girosi. Ediciones Uade: Buenos Aires, Argentina.
1995. Pg. 25.
14 Sobrelaevolucióndelaeconomíadeagrícolaamanufacturera,aserviciosy,ahora,ananciera,vea
Dodd, Kevin, and Hutchinson, Martin. Alchemists of Loss. How Modern Finance and Government
Intervention Crashed the Financial System. Wiley: Chichester, UK. 2010, pg. 152ss 291
15 Chorafas, Dimitris. IFRS, Valor Razonable y Gobierno Corporativo. El impacto en presupuestos,
balances generales y cuentas de la administración. Traducción de Samuel Al. Mantilla. Ecoe
ediciones: Bogotá, 2007. (Particularmente el Capítulo 3, que aborda las fronteras entre el capital
contable y el capital económico. En el Capítulo 2 muestra por qué “los estándares obsoletos se
vuelven contraproducentes.”).
16 Sin embargo, téngase presente que una de las cosas importantísimas que según Pacciolo son
necesarias para quien desea, con la debida diligencia, comerciar se encuentra la moneda y cualquier
otrovalorcorrientelaúnicacosanecesariaeslasubstancia’)locual,en elcontextodelpresente,
sin lugar a dudas incorpora el valor razonable (entendido como precios de salida del mercado) lo
cualresaltalaimportanciadelaesencia/sustancianancierasobrelaformalegal.
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Entendiendo lo Básico
Frente a esto, la dicultad que tienen los sistemas legales’ de contabilidad es que
todavíason netamentecomerciales-transaccionales ydejan porfuera’ lasrealidades
nancieras más profundas variaciones en los precios de mercado, volatilidades,
modelación,etc.) locual haceque sea lanorma legalla quetengaque modicarse
para incorporar el estándar internacional y no al revés: un asunto de matemáticas
elementales que muchos descuidan y por ello se oponen (estérilmente) a la adopción.
Comoelsistemanancierononecesariamenteessanonijusto,17 entonces surge la
presiónparaque losreportesexternos,estoes,losestados nancieros,seancada
vez más transparentes y tengan, además de los requisitos de presentación, una
mayor carga de revelación. Los IFRS (NIIF) plenos, por ejemplo, tienen una carga
muy fuerte de revelación que, si bien no evita ciertas prácticas nancieras en
derecho’,porlomenosobligaaqueseanvisibles.Ellohageneradounmovimiento
para que se reduzca la carga de revelación, que no es otra cosa que una contra-
ofensiva para mantener prácticas establecidas.
Lo anterior se puede visualizar en la siguiente Figura Evolución de la teoría de las cuentas.
Estas características distintivas definen el tipo concreto de contabilidad al cual se hace
referencia. Ello puede verse de manera clara en la Tabla denominada Principales tipos de
contabilidad. Los términos que en ella se usa son rigurosamente técnicos y un problema para
17 Véase,porejemplo,enelderechonanciero,laletramenudadeloscontratos,laliquidacióndelas
obligacionesasatisfaccióndelacreedor,lasespeculaciones nancieras,ysimilares.Enelderecho
nancierohay,de hecho,unaruptura delapartida doblegenerándoseuna diferenciaimportante
entre la “bondad de quien presta” y las “obligaciones de quien tiene que pagar.”

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