En la publicación está la clave
| Autor | Samuel Alberto Mantilla Blanco |
| Páginas | 77-111 |
SECCIÓN UNO. ENTENDIENDO LO BÁSICO 77
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EN LA PUBLICACIÓN ESTÁ LA CLAVE
La temática de los estados nancieros IFRS/NIIF es bastante amplia. Este capítulo no pretende
agotarla y por ello se reere solamente a un aspecto concreto de la misma: la publicación y
consulta de los estados nancieros. De manera expresa se deja fuera otros temas relacionados.
La intención es responder una pregunta: ¿Qué es lo que principalmente tienen en común los IFRS/
NIIF y los ISA (NIA)? La respuesta es clara: sin lugar a dudas, el conjunto completo de los estados
nancieros publicados. Ello, en el contexto de la estructura de la información nanciera en la cual
se desarrollan.
Tal respuesta requiere análisis en profundidad y aquí se esboza una aproximación a la misma.
Adicionalmente se hacen algunas referencias al caso colombiano, en un intento por mostrar por
qué es necesario cambiar el actual sistema paciolino de contabilidad comercial centrado en el
registro de los libros y reemplazarlo por el sistema de contabilidad nanciera IFRS/NIIF centrado
en la publicación y consulta de los estados nancieros.
En función de ello a continuación se desarrollan las siguientes temáticas:
• La teoría de las cuentas es el universo de la contabilidad.
• El entorno nanciero de la teoría contable.
• En la publicación está la clave.
• Del registro de los libros a la publicidad de los estados nancieros.
• Qué se entiende por estados nancieros IFRS/NIIF.
• IFRS/NIIF que aplican especícamente a la presentación de los estados nancieros.
• Características generales de los estados nancieros IFRS/NIIF.
• Identicación y contenido de los estados nancieros IFRS/NIIF.
• Primeros estados nancieros IFRS/NIIF.
LA TEORÍA DE LAS CUENTAS ES EL UNIVERSO DE LA CONTABILIDAD
El universo común de la contabilidad es la ‘teoría de las cuentas,’ esto es, la disciplina que enseña
a separar y valorar los distintos elementos según características distintivas. Más allá de ese
universo común está el universo de la estructura de la información nanciera habida cuenta
que la contabilidad ‘no juega sola’ sino que opera junto con la auditoría y el control interno,
principalmente.12
En sus aplicaciones a la contabilidad la teoría de las cuentas ha evolucionado de manera signica-
tiva, pudiéndose identicar los siguientes hitos:
1. Sistema arábico. Muy ligado al desarrollo de las matemáticas, donde se destacan los
aportes de Al-Khwarizimi (algoritmos), Hisab Al-Jabr (álgebra) y Al-Khwarizmi (ecuaciones),
que permitió la introducción de la ‘partida doble’ por lo menos cinco siglos antes de Cristo,
12 Véase el Capítulo 3 ¿Cómo administrar un proyecto para la implementación de los IFRS/NIIF?, especialmente
hacia el nal del mismo.
ESTÁNDARES/NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (IFRS/NIIF) SAMUEL ALBERTO MANTILLA B.
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dado que antes de esta época los sistemas contables se caracterizaban por ser de ‘partida
simple.’13
2. Sistema paciolino. Corresponde a la síntesis realizada por el monje y matemático Luca
Paciolo, centrada en la contabilidad comercial donde enfatiza los ‘cálculos y las escrituras’
que son necesarias para que el comerciante conozca la ‘Summa summarum’ del Debe y el
Haber, esto es, la última vericación del Balance. Paciolo, basado en los adelantos de las
matemáticas de su época introdujo una disciplina del registro en libros (cuentas, partidas,
asientos, libros) basada en ‘tres cosas importantísimas que son necesarias para quien desea,
con la debida diligencia, comerciar’: (1) la moneda y cualquier otro valor corriente (‘la única
cosa necesaria es la substancia’), (2) ser buen contador y hábil calculista (‘las reglas y los
preceptos que cada una de las operaciones requiere’), y (3) que se disponga de todas las
operaciones con gran orden (‘a n de llegar con prontitud al conocimiento’).14
3. Sistema nanciero. Como la economía dejó de ser necesariamente transaccional
(comercial) y evolucionó hacia el énfasis en lo nanciero (servicios)15, las cuentas tuvieron que
evolucionar ‘rompiendo las barreras’ de lo transaccional para incluir los eventos (riesgos) y
las condiciones (contratos), creando problemas complejos cuya solución no necesariamente
depende de la partida doble. Tales problemas complejos se asocian principalmente con
los límites para diferenciar entre pasivos y patrimonios, y entre capital contable y capital
económico, requiriéndose para ello utilizar instrumentales matemáticos más sosticados.16
Los actuales IFRS/NIIF y US-GAAP se insertan en esta línea y por eso principalmente son
para los mercados de capital e información para los inversionistas (no tanto información
para el comerciante). Los IFRS/NIIF, que están caracterizados por ser estándares basa-
dos-en-principios, si bien suponen que el registro se realiza por partida doble, emplean
principios que son ‘nancieros,’ no necesariamente las mismas cosas importantísimas a las
cuales se reere Paciolo17.
13 Lopes de Sá, A. A Literatura Contábil antes de Paciolo. Coselho Regional de Contabilidade de Minas Gerais.
Belho Horizonte, Brasil, s/f. [En este trabajo el prof. Lópes de Sá analiza la primera obra escrita de contabi-
lidad que se conoce, publicada hacia el año 1363 y antecesora de los trabajos de Lucas Paciolo].
14 Pacioli, Luca. Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita. Tractatus XI – De computis et
scripturis. Traducción de Arístides José Girosi. Ediciones Uade: Buenos Aires, Argentina. 1995. Pg. 25.
15 Sobre la evolución de la economía de agrícola a manufacturera, a servicios y, ahora, a nanciera, vea: Dodd,
Kevin, and Hutchinson, Martin. Alchemists of Loss. How Modern Finance and Government Intervention Crashed
the Financial System. Wiley: Chichester, UK. 2010, pg. 152ss 291
16 Chorafas, Dimitris. IFRS, Valor Razonable y Gobierno Corporativo. El impacto en presupuestos, balances ge-
nerales y cuentas de la administración. Traducción de Samuel Al. Mantilla. Ecoe ediciones: Bogotá, 2007.
(Particularmente el Capítulo 3, que aborda las fronteras entre el capital contable y el capital económico.
En el Capítulo 2 muestra por qué ‘los estándares obsoletos se vuelven contraproducentes.’).
17 Sin embargo, téngase presente que una de las cosas importantísimas que según Pacciolo son necesarias
para quien desea, con la debida diligencia, comerciar se encuentra la moneda y cualquier otro valor co-
rriente (‘la única cosa necesaria es la substancia’) lo cual, en el contexto del presente, sin lugar a dudas in-
corpora el valor razonable (entendido como precios de salida del mercado) lo cual resalta la importancia
de la esencia/sustancia nanciera sobre la forma legal.
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Frente a esto, la dicultad que tienen los sistemas ‘legales’ de contabilidad es que todavía
son netamente comerciales-transaccionales y ‘dejan por fuera’ las realidades nancieras
más profundas (variaciones en los precios de mercado, volatilidades, modelación, etc.) lo
cual hace que sea la norma legal la que tenga que modicarse para incorporar el estándar
internacional y no al revés: un asunto de matemáticas elementales que muchos descuidan y
por ello se oponen (estérilmente) a la adopción.
Como el sistema nanciero no necesariamente es sano ni justo,18 entonces surge la
presión para que los reportes externos, esto es, los estados nancieros, sean cada vez más
transparentes y tengan, además de los requisitos de presentación, una mayor carga de
revelación. Los IFRS/NIIF plenos, por ejemplo, tienen una carga muy fuerte de revelación
que, si bien no evita ciertas prácticas nancieras ‘en derecho’, por lo menos obliga a que sean
visibles. Ello ha generado un movimiento para que se reduzca la carga de revelación, que no
es otra cosa que una contra-ofensiva para mantener prácticas establecidas.
Lo anterior se puede visualizar en la siguiente gura Evolución de la teoría de las cuentas.
Evolucion de la teoría de las cuentas
Partida
simple Matemáticas
Algoritmos
Álgebra
Ecuaciones
Al-Khwarizimi, Hisab Al-Jabr
y Al-Khwarizmi
Inventarios
Balances
Libros
Debe
Haber
Saldo
Instrumentos nancieros
Valor razonable
Ingresos: Ingresos ordinarios
Otros ingresos comprensivos
Egresos; Costos y gastos
Utilidad:
Realizada (Utilidades y pérdidas)
No-realizada (otros ingresos comprensivos):
Reciclabe
No-reciclable
Fray Luca Pacciolo IASB - FASB
Partida
doble
Partida
doble
Diciplina
registro
Contabilidad
general
Transacciones
Eventos
Condiciones
Matemáticas
&
Informática
Contabilidad
nanciera
IFRS
US-GAAP
De una cuent (partida simple) A múltiples cuentas (modelación)
Sistema nanciero
Sistema paciolino
Sistema arábigo
Estas características distintivas denen el tipo concreto de contabilidad al cual se hace referencia.
Ello puede verse de manera clara en la Tabla denominada Principales tipos de contabilidad. Los
términos que en ella se usa son rigurosamente técnicos y un problema para su entendimiento es
que la cultura contable del común de las personas no necesariamente usa de manera consistente
tal vocabulario técnico.
18 Véase, por ejemplo, en el derecho nanciero, la letra menuda de los contratos, la liquidación de las obli-
gaciones a satisfacción del acreedor, las especulaciones nancieras, y similares. En el derecho nanciero
hay, de hecho, una ruptura de la partida doble generándose una diferencia importante entre la ‘bondad
de quien presta’ y las ‘obligaciones de quien tiene que pagar.’
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