Towards an International Code for administrative cooperation in tax matter and international tax governance
| Autor | Eva Andrés Aucejo |
| Cargo | Catedrática de Derecho Tributario (acreditada), Universidad de Barcelona. Licenciada en Derecho (Premio extraordinario de licenciatura n.º 1 promoción); doctora en Derecho (Premio extraordinario de Doctorado); licenciada en Ciencias Económicas y Empresariales. Directora de Education and Law Review. Premio de la aedaf; premio del cef. ... |
| Páginas | 45-85 |
Revista Derecho del Estado n.º 40, enero-junio de 2018, pp. 45-85
EVA ANDRÉS AUCEJO*
Towards an International Code
for administrative cooperation
in tax matter and international
tax governance**
Hacia un Código Internacional
para la cooperación administrativa
en materia fiscal y gobernanza fiscal
internacional
ABSTRACT
There is not a “Global Code” that encodes the duty of cooperation between
tax authorities in the world, concerning the global tax system. This article
addresses this issue by proposing a global Code of administrative coopera-
tion in tax matters including both tax relations: between States, and between
States, taxpayers and intermediary’s agents. It follows a wide concept of tax
governance. The findings of this research have highlighted several practical
applications for future practice.
* Catedrática de Derecho Tributario (acreditada), Universidad de Barcelona. Licenciada
en Derecho (Premio extraordinario de licenciatura n.º 1 promoción); doctora en Derecho (Premio
extraordinario de Doctorado); licenciada en Ciencias Económicas y Empresariales. Directora
de Education and Law Review. Premio de la aeDaf; premio del Cef. Investigadora principal y
miembro de numerosos proyectos de investigación nacional e internacional. Visiting scholar
en Harvard School of Law, European University Institute, Università di Roma ‘La Sapienza’,
Università degli Studi di Firenze, ibfD (Amsterdam), Católica Pontificia Universidad de Perú,
Università degli Studi di Bologna, lse of London, University of Leeds (UK), Georgetown
University (Washington), World Bank (Washington). Autora de un centenar de publicaciones,
especializada en fiscalidad comparada. Ha ocupado cargos de gerencia en la Facultad de Derecho
de la Universidad de Barcelona. Contacto: eandres@ub.edu
** El presente trabajo se enmarca en el Proyecto de Investigación Der 2015-68768-P Re-
solución de controversias fiscales “transnacionales” y Cooperación Administrativa Internacional.
Rasgos de una arquitectura institucional desde una perspectiva europea. Ministerio de Economía
y Competitividad 2016-2019 (Investigadora principal: E. Andrés).
Recibido el 19 de abril de 2017, aprobado el 15 de octubre de 2017.
Para citar el artículo: anDrés auCejO, E. Towards an International Code for administrative
cooperation in tax matter and international tax governance. Derecho del Estado n.º 40, Univer-
sidad Externado de Colombia, enero-junio de 2018, pp. 45-85.
DOi: httPs://DOi.Org/10.18601/01229893.n40.03
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This article analyses, firstly, the State of the question, starting with the
legal sources (international and European sources of hard law and soft law)
reviewing the differences with the Code as here proposed. It also examines
some important Agents who emit relevant normative in international adminis-
trative tax cooperation and the role that these agents are developing nowadays
(sometimes international organizations but also States like the United States,
which Congress enacted the Foreign Account Tax Compliance Act, fatCa).
Overlapping and gaps between different regulations are underlined. Finally,
the consequences of this “General Code” lack for the functioning of a good
international governance, are described. Hence, the need to create an Interna-
tional Cooperation Code on tax matters and international fiscal governance is
concluded. That Code could be proposed by any International Organization
as the World Bank nature, for instance, or the International Monetary Fund
or whichever International or European Organization. This instrument could
be documented through a multilateral instrument (soft law), to be signed by
the States to become an international legal source (hard law). Filling this
Code as Articulated Text (form) could be very useful for the International
Community towards an International Tax Governance.
KEYWORDS
Code, international cooperation, fatCa, automatic exchange of information,
common reporting standard, global code in tax matters, Art. 26 MC Organisation
for Economic Cooperation (OeCD) and Development, soft law, global forum,
tax administrations, international tax governance.
RESUMEN
No existe un Código Global que incluya el deber de cooperación adminis-
trativa en materia fiscal entre las autoridades tributarias del mundo, concer-
niente al sistema tributario global. Este artículo propone la creación de un
Código Global de cooperación administrativa en temas fiscales, que incluya
tanto las relaciones entre las administraciones tributarias como las relacio-
nes entre las administraciones tributarias, los contribuyentes y los agentes
intermediarios. Acoge por tanto un concepto amplio de gobernanza fiscal
internacional. Los resultados de esta investigación podrán tener importantes
repercusiones prácticas.
Este artículo analiza, en primer lugar, el estado de la cuestión, constatando
cuáles son las fuentes jurídicas (internacionales y europeas, de hard law y
de soft law) creadas hasta el momento y sus diferencias con el código que
aquí se propone.
También se estudian algunos importantes agentes que emiten las princi-
pales normativas en materia de cooperación administrativa internacional y
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el rol que desempeñan (dichos agentes son organizaciones internacionales,
pero también Estados como Estados Unidos, cuyo Congreso emitió la norma
“Foreign Account Tax Compliance Act”, fatCa). Se analizan solapamientos
y lagunas de tales normativas. Se detectan las consecuencias importantes
derivadas de la falta de un Código de Cooperación Global y Gobernanza
Fiscal Internacional (consecuencias respecto del funcionamiento de la buena
gobernanza internacional). Todo lo anterior lleva a concluir en la necesidad
de crear un Código de Cooperación administrativa internacional en materia
fiscal y gobernanza fiscal internacional. Dicho Código podría ser propuesto
por una organización internacional de la naturaleza del Banco Mundial o
el Fondo Monetario Internacional o cualquier organización internacional o
europea. Este instrumento podría ser documentado a través de un instrumento
multilateral (soft law) para su firma por los Estados convirtiéndolo en un in-
strumento hard law. Sería conveniente redactar este Código en forma de texto
articulado en orden a facilitar la aclamada gobernanza fiscal internacional.
PALABRAS CLAVE
Código, cooperación internacional, fatCa, intercambio automático de infor-
mación, Código Global, administraciones tributarias, artículo 26 Modelo
de Convenio de la OCDe (Organización para la Cooperación Económica y el
Desarrollo), soft law, Estándar Común de Reporte-OCDe, gobernanza fiscal
internacional.
CONTENTS
Introduction. 1. The lack of both International Code and General Principle
of International Tax Law regarding international administrative cooperation
in tax matters. 1.1. From a European perspective. 1.2. From an international
perspective. 2. The role of European Union compared to the United States and
OeCD. 3. Other international leagues. 4. The legal basis for the international
exchange of tax information. 5. Overlapping rules on Automatic Information
Exchange. 5.1. About the European Union context. 5.2. About the United
States and OeCD roles. 6. Consequences of the lack of a concept of interna-
tional tax cooperation. 6.1. From bilateral treaties to multilateral instruments.
6.2. The current role of Article 26 MC OeCD. 6.3. The prominence of “soft
law”. 6.4. The power of United States (fatCa) in exchange of information
guides. 6.5. The risk of economic globalization. 6.6. The absence of a princi-
ple of international administrative cooperation in tax matters has negatively
affected taxpayers’ protection. Conclusion and prospects: proposal for an
International Code on administrative cooperation in tax matters and inter-
national tax governance. International Administrative Cooperation Code in
Tax Matters and International Tax Governance. Final notes by the author.
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