Análisis de los principales aspectos del Convenio para Evitar la Doble Imposición suscrito entre Colombia y Japón
| Autor | Omar Sebastián Cabrera Cabrera |
| Páginas | 59-91 |
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Revista de Derecho Fiscal n.º 15 • julio-diciembre de 2019 • pp. 59-91
Análisis de los principales aspectos
del Convenio para Evitar la Doble
Imposición suscrito entre Colombia
y Japón
Analysis of the main aspects of
the Double Taxation Convention
concluded between Colombia and
Japan
Análise dos principais aspectos
do Acordo para evitar a dupla
tributação assinado entre a
Colômbia e o Japão
omAr SebAStián CAbrerA CAbrerA1
1 Abogado con profundización en Derecho Tributario y especialista en Derecho Económico In-
ternacional de la Universidad Externado de Colombia. Especialista y magíster en Tributación de
la Universidad de los Andes. Correo-e: omarcabreracabrera@gmail.com
DOI: https://doi.org/10.18601/16926722.n15.03
Resumen
En diciembre de 2018, Colombia y Japón
suscribieron un Convenio para Evitar la Do-
ble Imposición, lo cual materializó el objeti-
vo que en los últimos años ha tenido el país
de lograr poseer una red extensa y robusta de
tratados tributarios. Naturalmente, el tratado
tributario con Japón se cimentó sobre la base
del mocde en su versión más actualizada de
2017, que ya incluye las recomendaciones
sugeridas por el plan de acción de beps. Sin
embargo, al tratarse de un acuerdo bilateral
en el que las partes pueden de manera libre
negociar su contenido, existen varias dis-
posiciones en el tratado que se apartan del
mocde y sobre las cuales se hará un análi-
sis. Asimismo, dada la reciente adhesión de
Colombia a la ocde, el país realizó una serie
de reservas al Modelo de Convenio tributa-
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Omar Sebastián Cabrera Cabrera
rio de dicha organización internacional, las
cuales serán contrastadas con el texto final
del tratado suscrito con Japón.
Palabras clave: Convenio para Evitar la
Doble Imposición suscrito entre Colombia
y Japón, Tratado de adhesión de Colombia
a la ocde, Modelo de Convenio de la ocde
versión 2017 y plan de acción de BEPS de
la ocde.
Abstract
In December 2018, Colombia and Japan
concluded a Double Taxation Convention
that was in line with Colombia´s aim of
having an extensive network of tax trea-
ties. Naturally, the tax treaty with Japan was
drafted based on the oecd´s tax model in its
most updated version of 2017, which already
includes the recommendations suggested by
the beps action plan. However, since it is a
bilateral agreement in which the parties can
freely negotiate its content, there are several
provisions in the treaty that deviate from the
oecd´s tax model and on which an analysis
will be made. In addition, given Colombia’s
recent membership to the oecd, the country
established several reservations to the oecd
tax model, which will be compared with the
content of the treaty signed with Japan.
Keywords: Double Taxation Conven-
tion concluded between Colombia and Ja-
pan, Colombia´s membership to the oecd,
oecd´s Model tax convention 2017 and
oecd´s beps action plan.
Resumo
Em dezembro de 2018, a Colômbia e o
Japão assinaram um Acordo para Evitar a
Dupla Tributação, que materializou o obje-
tivo que o país teve nos últimos anos para
alcançar uma extensa e robusta rede de tra-
tados tributários. Naturalmente, o tratado
fiscal com o Japão foi cimentado com base
no mocde em sua versão mais atualizada de
2017, que já inclui as recomendações sugeri-
das pelo plano de ação do beps. No entanto,
como é um acordo bilateral em que as partes
podem negociar livremente seu conteúdo,
existem várias disposições no tratado que
se afastam do mocde e sobre as quais será
feita uma análise. Além disso, dada a recente
adesão da Colômbia à ocde, o país fez uma
série de reservas ao Acordo Modelo Tribu-
tário da referida organização internacional,
que será contrastado com o texto final do
tratado assinado com o Japão.
Palavras chave: Acordo para Evitar a
Dupla Tributação assinado entre a Colômbia
e o Japão, tratado de adesão da Colômbia à
ocde, Modelo da Convenção da ocde ver-
são 2017 e plano de ação da bep da ocde.
Introducción
El 19 de diciembre de 2018, en la ciudad
de Tokio, Japón, los oficiales autorizados de
los gobiernos de la República de Colombia
y Japón suscribieron un Acuerdo para Evitar
la Doble Imposición y prevenir la evasión y
elusión tributaria (cdi); como mecanismo
para profundizar y estrechar los lazos eco-
nómicos y comerciales entre ambos países,
lo cual culminó un proceso arduo de nego-
ciación llevado a cabo por ambas naciones.
Lo anterior teniendo en cuenta que Colom-
bia, a partir de la firma de su primer cdi bila-
teral con España en 2005, inició una política
pública de procurar el aumento de los flujos
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de inversión extranjera mediante la celebra-
ción de tratados tributarios con países estra-
tégicos en temas de intercambio comercial
y de inversión, en donde Japón era uno de
los principales objetivos dada su importancia
en términos económicos (Cabrera Cabrera,
2016; Mosquera, 2013, y Quiñones, 2012).
Sin embargo, a pesar de que el tratado
tributario con Japón fue suscrito, el mismo
no se encuentra a la fecha vigente en el país,
toda vez que se requiere que Colombia lleve
a feliz término todos los trámites internos
legales y constitucionales para su adopción;
al respecto, nos referimos puntualmente a
la necesidad de incorporación del acuer-
do mediante ley2, para su posterior control
automático y previo de constitucionalidad
que debe ser conducido por la Corte Consti-
tucional3, para así, proceder al instrumento
diplomático del canje de notas (al ser este
acuerdo de naturaleza bilateral)4 y culminar
con la promulgación del decreto que adopta
el tratado5 por parte del ejecutivo nacional.
Hechos los comentarios anteriores, es pre-
ciso señalar que el propósito de este texto se
enmarca en la realización de un análisis con-
ciso de los puntos más relevantes de dicho
convenio tributario, no solo desde el estudio
de las reglas distributivas allí contenidas,
sino también desde sus normas especiales y
demás contenido relevante para su funcio-
namiento y aplicación.
Adicionalmente, en el documento también
se hará, en la medida de lo posible, un con-
traste comparativo de este convenio con la
plantilla de Modelo de Convenio Tributario
sobre la Renta y sobre el Patrimonio elabora-
do por la Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económico (mocde), junto
con algunas de las reservas realizadas por
Colombia al mocde en su instrumento de
adhesión al acuerdo constitutivo de la Orga-
nización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (ocde), el cual fue adoptado por
el legislativo colombiano mediante la Ley
En referencia a lo anterior, es importante
hacer hincapié en que el mocde de 2017, el
cual se tendrá como referencia para fines de
este texto, se actualizó teniendo como norte
y guía las principales conclusiones y reco-
mendaciones de varias de las 15 acciones
del plan Base Erosion and Profit Shifting
(beps) de la ocde, el cual, en términos com-
pletamente simples, pretendió revolucionar
los principios existentes de la tributación
internacional y de los convenios tributarios,
teniendo en cuenta el contexto y la coyuntura
actual, e incluso previó la modificación de
los cdi bilaterales actualmente vigentes a
través de un acuerdo multilateral (conocido
como mli por sus siglas en inglés).
Sin mayores preámbulos, se procederá a
realizar y exponer los comentarios relevan-
tes respecto de los que son, a nuestro juicio,
2 Obligación establecida en el numeral 16) del artículo 150 de la Constitución Política de Colombia.
3 Obligación reglada por el numeral 10) del artículo 241 de la Constitución Política de Colombia.
4 Obligación contenida en el artículo 1 de la Ley 7 de 1944.
5 Obligación contenida en el artículo 2 de la Ley 7 de 1944.
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