Convergencia contable internacional: hacia un nuevo modelo de contabilización de arrendamientos
| Autor | Aracely del Socorro Sánchez Serna - Édgar Emilio Salazar Baquero |
| Cargo | Contadora Pública y Licenciada en Matemáticas , Pontificia Universidad Javeriana - Contador Público y especialista en contabilidad financiera internacional, Pontificia Universidad Javeriana |
| Páginas | 67-121 |
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Convergencia contable
internacional: hacia un nuevo
modelo de contabilización
de arrendamientos*
Aracely del S ocorro Sánchez-Ser na
Contadora Pública y Licenciada en Mat emáticas , Pontifi-
cia Universidad Javeriana.
Máster en Finanza s Corporativas y Negocios Internacio -
nales de la Universidad Católica de Ávil a.
Máster en Gerencia Financiera Inter nacional de la Univer-
sidad Santo Tomás de Chile.
Docente Investigador de planta de l a Pontificia Universi-
dad Javeriana.
Correo electrónico: a-sanchez@javeri ana.edu.co.
Édgar Emilio Sal azar-Baquero
Contador Público y especial ista en contabilidad financiera
internacional, Pontificia Universid ad Javeriana. Especia-
lista en Gerencia y Admin istración Tributaria de la Univer-
sidad Externado de Colombia. A sesor contable y tributario
de diferentes organizaciones.
Correo electrónico: edgar.sa lazar@javeriana.edu.co.
* El presente artículo es producto del proyecto de investigación radicado en la Vicerrectoría Académica de la Pontificia
Universidad Javeriana identificado con el código PS 082 y denominado Propuesta de modelo técnico de integración de sistemas
de información y prácticas de auditoría y transparencia para la pyme colombiana que participa en mercados globales, presentado
y desarrollado por el grupo de investigación del Departamento de Ciencias Contables. Fecha de inicio: 01-08-06, fecha de
terminación: 01-08-09. El proyecto pretende formular un modelo contable que integre diferentes prácticas y regulaciones
de contabilidad y auditoría que sea útil y adecuado a las necesidades de las organizaciones.
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Resumen El arrendamiento se ha constituido en el
mundo en una fuente importante de financiación para en-
tidades de diferentes tipos y tamaños. Estos contratos por
lo general afectan de manera significativa la posición finan-
ciera, los resultados y los flujos de efectivo de una entidad.
Por tanto, se hace indispensable comprender y analizar la
esencia de los contratos de arrendamiento, de manera que
la información que se presenta en los Estados Financieros
permita a los usuarios conocer adecuadamente la natura-
leza del acuerdo y el impacto que éste genera. En el marco
del proceso de convergencia adelantado por el regulador
contable internacional IASB, International Accounting
Standards Board y el regulador contable estadounidense
FASB, Financial Accounting Standards Board, se ha venido
analizando la necesidad de revisar y mejorar varios aspec-
tos de la contabilización de los contratos de arrendamiento.
Producto de las deliberaciones adelantadas por estos orga-
nismos, surgió el Borrador de discusión sobre arrendamientos,
presentado en marzo de 2009. El Borrador de discusión evi-
dencia las fallas del modelo contable existente y presenta
una gran cantidad de asuntos analizados en el proceso, a
raíz de lo cual se realiza una nueva propuesta de contabi-
lización de los contratos de arrendamiento. Los contratos
de arrendamiento generan derechos y obligaciones para el
arrendatario. Un análisis de los derechos y obligaciones lo-
gró llevar a la conclusión de que algunos de éstos cumplen
las definiciones de activos y pasivos. El nuevo modelo de
contabilización requiere el reconocimiento de los activos y
pasivos derivados de un contrato de arrendamiento. La for-
ma de medir estos activos y pasivos requirió un estudio de
diferentes propuestas, que dieron como resultado un mode-
lo de medición consistente con activos y pasivos similares.
El tratamiento contable de las características particulares
de un contrato de arrendamiento –como las opciones de
compra o renovación, las rentas contingentes y los valores
residuales garantizados– han generado controversia entre
los participantes. En las decisiones alcanzadas con posterio-
ridad al Borrador de discusión, el IASB y el FASB han reafir-
mado la mayoría de sus posiciones sobre la contabilización
de estos elementos. Finalmente, el último capítulo de este
documento dedica especial atención a revisar el impacto
que el modelo propuesto puede generar en la información
financiera que presentan las pyme en Colombia.
Palabras clave autor Arrendamientos, pyme, trata-
miento contable.
Palabras clave descriptor Contratos de arrenda-
miento, pequeña y mediana empresa, información financiera.
Internationa l accounting convergence:
towards a new mod el of rent accounting
Abstract Rental has become an important financing
source for entities of different kinds and sizes all over the
world. These contracts generally affect –in a meaningful
way- the financial position, results and cash flow of an en-
tity. For that reason, it is crucial to understand and analy-
ze the essence of rental contracts, so that the information
presented in financial states allows users to adequately
acknowledge the nature of the agreement and the impact
it generates. In the frame of the process of convergence ca-
rried on by the International Accounting Standard Board,
IASB, and the American regulator Financial Accounting
Standard Boar, FASB, the need of revising and improving
various aspects of the accounting of rental contracts. The
sketch of discussion on rentals presented in March, 2009,
came as a product of the deliberation carried on by these
organisms. This document elucidates the failures of the
current accounting model, and presents a wide variety of
issues analyzed in the process, whereby a new proposal of
the accounting of rental contracts is made. These contracts
generate rights and duties for the tenant. From the analy-
sis of these rights and duties, the conclusion that some of
them perform the functions of actives and passives was
reached. The new accounting model requires recognition
of actives and passives derived from rental contracts. The
manner of measuring these actives and passives required
a study of different proposals that came to the result of a
mediation model comprised of similar actives and passives.
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The accounting treatment of the particular characteris-
tics of a rental contract – like the options of purchase and
renovations, contingent rentals and guaranteed residual
values- have raised controversy among participants. In the
decisions made after the sketch of discussion, both the
IASB and the FASB have restated most of their positions on
the accountancy of these elements. Finally, the last chapter
of this document pays special attention on revising the im-
pact that the proposed model can generate in the financial
information presented by Small and Medium Business in
Colombia.
Key words author Rent, Small and Medium Busi-
ness, accounting treatment.
Key words plus Leases, Small and Medium-sized
companies, Financial Information.
Convergênci a contável internacional:
rumo a um novo mo delo de
contabilizaç ão de arrendamentos
Resumo O arrendamento constitui-se no mundo inteiro
em uma importante fonte de financiamento para entidades
de diferentes tipos e tamanhos. Estes contratos geralmen-
te afetam de maneira significativa a posição financeira, os
resultados e os fluxos de caixa de uma entidade. Portanto,
é indispensável compreender e analisar a essência dos con-
tratos de arrendamento, de forma que a informação que
se apresenta nos estados financeiros permita aos usuários
conhecer adequadamente a natureza do acordo e o impac-
to que este gera. No marco do processo de convergência
realizado pelo regulador contável internacional IASB, In-
ternational Accounting Standard Board e o regulador con-
tável estadunidense FASB, Financial Accounting Standard
Board, tem sido analizada a necessidade de revisar e me-
lhorar vários aspectos da contabilização dos contratos de
arrendamento. Como produto das deliberações realizadas
por estes organismos, surgiu o Rascunho de discussão sobre
arrendamentos, apresentado em março de 2009. O Ras-
cunho de discussão evidencia as falhas do modelo contável
existente e apresenta uma grande quantidade de assuntos
analisados no processo, por isso foi apresentada uma nova
proposta de contabilização dos contratos de arrendamento.
Os contratos de arrendamento geram direitos e obrigações
para o arrendatário. Uma análise dos direitos e obrigações
permitiu chegar à conclusão de que alguns destes cumprem
as definições de ativos e passivos. O novo modelo de con-
tabilização requer o reconhecimento dos ativos e passivos
derivados de um contrato de arrendamento. A forma de
medir estes ativos e passivos requereu um estudo de dife-
rentes propostas, que deram como resultado um modelo
de medição consistente com ativos e passivos similares. O
tratamento contável das características particulares de um
contrato de arrendamento –como as opções de compra ou
renovação, as rendas contingentes e os valores residuais ga-
rantidos– tem gerado controvérsia entre os participantes.
Nas decisões alcançadas com posterioridade ao Rascunho
de discussão, o IASB e o FASB têm reafirmado a maioria
de suas posições sobre a contabilização destes elementos.
Finalmente, o último capítulo deste documento dedica es-
pecial atenção a revisar o impacto que o modelo proposto
pode gerar na informação financeira que apresentam as
pme na Colômbia.
Palavras-chave autor Arrendamentos, pme, trata-
mento contável.
Introducción
El tratamiento contable de los arrendamientos
se ha convertido en un tema controversial des-
de hace algún tiempo. No es extraño encon-
trar en libros de teoría contable que se ocupen
de las problemáticas modernas de la Contabi-
lidad Financiera algún capítulo sobre arrenda-
mientos.
A su vez, en los últimos años, se ha incre-
mentado la atención mundial en el desarrollo
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