Efectos recaudatorios de la fiscalidad del comercio electrónico: un análisis cuantitativo para España
| Autor | Raquel Álamo-Carrillo |
| Cargo | Doctora en Economía, Universidad de Castilla-La Mancha - Doctora en Ciencias Jurídicas, Universidad de Castilla-La Mancha |
| Páginas | 9-24 |
Derecho y políticas públicas
Efectos recaudatorios de la scalidad del comercio
electrónico: un análisis cuantitativo para España
Raquel Álamo-Cerrillo*, Mª Gabriela Lagos-Rodríguez**
* Doctora en Economía, Universidad
de Castilla-La Mancha. Licenciada
en Administración y Dirección
de Empresas, Universidad de
Castilla-La Mancha. Profesora e
Investigadora, Universidad
de Castilla-La Mancha.
Correo electrónico:
raquel.alamo@uclm.es
** Doctora en Ciencias Jurídicas,
Universidad de Castilla-La Mancha.
Licenciada en Ciencias Jurídicas,
Universidad de Castilla-La
Mancha. Profesora e Investigadora,
Universidad de Castilla-La Mancha.
Correo electrónico:
gabriela.lagos@uclm.es
Recibido: 7 de julio del 2013
Aprobado: 2 de octubre del 2013
Cómo citar este artículo:
Raquel Álamo-Cerrillo & Mª Gabriela
Lagos-Rodríguez. Efectos recaudatorios
de la fiscalidad del comercio electrónico:
un análisis cuantitativo para España. Dixi.
Diciembre 2013. At. 9.
Resumen
Asistimos a un creciente interés por la scalidad del comercio electrónico, debido a su po-
tencial contribución a las arcas públicas, así como a la necesidad de incentivar esta moda-
lidad comercial en un contexto de crisis económica. Nuestra propuesta consiste en realizar,
mediante Mínimos Cuadrados Parciales o (Partial Least Squares), una estimación de la
relación existente entre el incremento de la actividad comercial en la red y la recaudación
generada por los impuestos que la gravan en España, en el periodo 2005-2009. Las conclu-
siones extraídas de este análisis nos permiten cuestionar la validez de las estructuras scales
tradicionales para el comercio electrónico.
Palabras clave: comercio electrónico, scalidad, modelo cuantitativo, suciencia.
T C E E C T: A Q
A S
Abstract
ere is growing interest in electronic commerce taxation, because of its potential contribu-
tion to the public coers, as well as the need to encourage this kind of trade in a context of
economic crisis. Our proposal is to use to estimate the relationship between the increase
in commercial activity on the Internet and the revenue generated by taxes levied in Spain,
during the period from 2005 to 2009. e conclusions drawn from this analysis allow us to
question the validity of traditional tax structures for electronic commerce.
Keywords: electronic commerce, taxation, quantitative model, suciency.
E :
E
Resumo
Assistimos a um crescente interesse pela scalidade do comércio eletrônico devido a sua
potencial contribuição aos cofres públicos, bem como à necessidade de incentivar essa mo-
dalidade comercial em um contexto de crise econômica. Nossa proposta consiste em realizar,
mediante , uma estimação da relação existente entre o aumento da atividade comercial
na Rede e a arrecadação gerada pelos encargos que a incidem na Espanha, no período 2005-
2009. As conclusões extraídas desta análise nos permitem questionar a validade das estrutu-
ras scais tradicionais para o comércio eletrônico.
Palavras-chave: comércio eletrônico, scalidade, modelo quantitativo, suciência.
10
Derecho y políticas públicas / Volumen 15 Número 18 / julio-diciembre 2013
I. I
La scalidad del comercio electrónico es un tema que
en los últimos años ha despertado un alto interés, ya
que su potencialidad scal no es en modo alguno des-
preciable. Los últimos datos disponibles cifran el in-
cremento mundial de los ingresos por e-commerce en
un 18,3% para el 2013, conociendo que en el 2012 las
ventas alcanzaron los 740 mil millones de euros en in-
gresos mundiales. En Estados Unidos se esperan unos
ingresos en el 2013 de 384,80 billones de dólares.2 En
el caso de España, en el tercer trimestre del 2012 el
comercio electrónico alcanzó un volumen de negocio
de 2.705,1 millones de euros, lo que supone un 11,7%
más que en el mismo trimestre del 2011, con un total
de 36,8 millones de operaciones.3 Estas cifras no hacen
sino poner de relieve la potencialidad de crecimiento
de las operaciones comerciales en la red y su consi-
guiente aportación a unos erarios públicos muy nece-
sitados en los últimos años.
Desde esta perspectiva, instituciones internacio-
nales y Estados están revisando su decisión original de
adaptar los conceptos tributarios y los impuestos vá-
lidos para el comercio tradicional a las transacciones
comerciales electrónicas. Esta opción ha sido consi-
derada —tanto por la como por la Unión Eu-
ropea— como la alternativa más adecuada, en aras de
garantizar la neutralidad tributaria entre el comercio
tradicional y el electrónico, pero la evidencia de las di-
cultades de control sobre las operaciones realizadas en
la red, junto con el notable incremento de este tipo de
actividad, han puesto a investigadores y responsables
políticos sobre la duda de hasta qué punto las estructu-
ras tradicionales impositivas son válidas para gravar el
comercio electrónico.
La cuestión que cabe plantearse a continuación es
si la contribución de las actividades de comercio elec-
trónico a las haciendas públicas es la acorde con el nota-
ble incremento que está experimentando el e-commerce.
1 Este es un artículo de reexión derivado de la estimación entre el incre-
mento de la actividad comercial en la red y la recaudación generada por
los impuestos que la gravan en España.
2 E-Marketer. http://www.emarketer.com/Article.aspx?R=1009274&eci
d=a6506033675d47f881651943c21c5ed4 (26 noviembre 2012).
3 Comisión del Mercado de las Telecomunicaciones. Informe sobre el
comercio electrónico en España a través de entidades de medios de pago.
Tercer trimestre 2012. (2012):
http://www.cmt.es/c/document_library/get_le?uuid=3f7bedd0-5ae3-
4a32-aaea-35d53871c8ef&groupId=10138
(22 marzo 2013).
Es necesario precisar que una respuesta armativa a esta
cuestión no debe limitarse a observar si las operaciones
de comercio electrónico están sujetas a impuestos o no.
En tal caso, la pregunta sería ociosa y la respuesta positi-
va evidente. Lo que debemos preguntarnos es si se cons-
tata que los recursos aportados a los erarios públicos por
el comercio electrónico reejan el incremento de la acti-
vidad económica que se produce en la red.
Para el logro del mencionado objetivo nos encon-
tramos con una dicultad importante: las estadísticas
tributarias disponibles no diferencian las operaciones
comerciales realizadas por la red de las tradicionales.
Esta situación no nos permite conocer si el incremento
de las operaciones que se realizan por comercio electró-
nico se reeja en los ingresos tributarios de los impues-
tos afectados y, en concreto, en dos muy relevantes: el
Impuesto sobre el Valor Añadido y el Impuesto sobre
la Renta de Sociedades. Sin embargo, sí que conocemos
los impuestos a los que tienen que hacer frente los suje-
tos —físicos y jurídicos— dedicados al e-commerce, así
como las operaciones económicas electrónicas, que no
dieren de las que soportan sujetos y operaciones en el
comercio tradicional.
Como consecuencia de lo señalado, resulta com-
plicado elaborar un modelo cuantitativo que verique
que la opción adoptada a nivel internacional por los
distintos Estados, sea la forma más adecuada de tribu-
tación de las operaciones comerciales electrónicas, no
dando lugar a pérdidas de recaudación. De hecho, pese
a que la scalidad del comercio electrónico ha sido tra-
tada profusamente de manera teórica, desde la pers-
pectiva empírica no existen trabajos exhaustivos ni
globales signicativos.4
A pesar de las dicultades ya señaladas, en este
trabajo presentamos un modelo que nos permitirá una
aproximación a su análisis cuantitativo. Para ello, uti-
lizamos la técnica estadística que se adapta a nuestras
necesidades, de manera que a partir de una informa-
ción no exhaustiva y en la que no podemos discernir
qué parte de la base de tributación corresponde a acti-
vidad desarrollada en la red, buscaremos establecer un
nexo o correlación entre la actividad gravada y la re-
caudación. Este modelo se basa en la relación entre la
actividad económica electrónica y la recaudación que
esta genera.
4 Gran parte de los estudios y análisis realizados sobre la scalidad del co-
mercio electrónico han sido realizados por organizaciones de carácter in-
ternacional, principalmente la y la Unión Europea. Sin embargo, los
trabajos realizados no aportan datos exhaustivos ni análisis empíricos en re-
lación con la recaudación scal de las operaciones comerciales electrónicas.
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