Factores que influencian los costes, en el enfoque de la gestión estratégica de coste: análisis empírico en centros de salud municipales
| Autor | Eduardo Augusto Borgert, Valdirene Gasparetto |
| Páginas | 1-17 |
Artículos
Fatores que inuenciam os custos, na abordagem da gestão estratégica de custos:
análise empírica em centros de saúde municipais*
Factores que inuencian los costes, en el enfoque de la gestión estratégica de coste: análisis empírico en centros de
salud municipales
Factors that inuence costs, in the approach of strategic cost management: empirical analysis in municipal health
centers
Eduardo Augusto Borgert a
Universidade Federal de Santa Catarina, Brasil
eduardo@borgert.com.br
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-5779-2796
Valdirene Gasparetto
Universidade Federal de Santa Catarina, Brasil
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-2825-4067
DOI: https://doi.org/10.11144/Javeriana.cc20-49.ca
Recepção: 22 Janeiro 2019
Aprovação: 07 Maio 2019
Publicado: 30 Junho 2019
Resumo:
O presente estudo procura identicar fatores que inuenciam os custos nos centros de saúde administrados pela Secretaria
Municipal de Saúde de Florianópolis, SC, Brasil, segundo a Gestão Estratégica de Custos –G EC–. Uma revisão da literatura da
GEC para o contexto pesquisado permitiu identicar as variáveis representativas de cada c ost driver. Foi realizada uma pesquisa
de levantamento nos 49 centros de saúde da SMS para relacionar as variáveis com o custo. Constatou-se, a partir das variáveis do
cost driver “escala”, que os centros de saúde que possuem maior demanda de pacientes necessitam de estruturas maiores, tendo um
impacto mais rápido nos custos. Já outros cost drivers como “experiência” ou “Eciência das Instalações” mostram uma incidência
menor nos custos.
Codigos JEL: I19, M19, M41
Palavras-chave: Cost drivers, gestão estratégica de custos, centros de saúde municipais.
Resumen:
El presente estudio procura identicar factores que inuencian los costos en los centros de salud administrados por la Secretaría
Municipal de Salud de Florianópolis, SC, Brasil, según la Gestión Estratégica de costos –GEC–. Una revisión de la literatura
sobre la GEC para el contexto investigado permitió identicar las variables representativas de cada cost driver. Fue realizado un
levantamiento en los 49 centros de salud de la SMS para relacionar las variables con el costo. Se constató, a partir de las variables del
cost driver “escala”, que los centros de salud que poseen mayor demanda de pacientes nec esitan de estructuras mayores, teniendo
un impacto más rápido en los costos. Por otro lado, los cost drivers como “experiencia” o “eciencia de las instalaciones” muestran
una incidencia menor en los costos.
Códigos JEL: I19, M19, M41
Palabras clave: Cost drivers, gestión estratégica de costos, centros de salud municipales.
Abstract:
e purpose of this paper is to identify factors that inuence the costs of the health centers administered by the Municipal
Health Department of Florianópolis, SC, Brazil, using the approach of Strategic Cost Management –SCM–. Literature review
and support from health experts allowed us to identify the variables that represent each cost driver, under the SCM approach. We
carried out a survey in the 49 health centers to relate the variables to the cost. e results show that health centers with greater
demand for patients need larg er structures. In these situations, oscillations in the capacity have a faster impact on costs, while
Experience and Plant Layout Efficiency act on a smaller portion of the cost and its impacts are noticed more slowly.
JEL Codes: I19, M19, M41
Keywords: Cost drivers, Strategic cost management, Health centers.
Autor notes:
aAutor correspondente. Correio eletrônico: eduardo@borgert.com.br
Cuadernos de Contabilidad, 2019, 20(49), ISSN: 0123-1472
INTRODUÇÃO
Nos anos recentes, pesquisas passaram a demonstrar que outras variáveis, além do volume de produção,
podem direcionar ou determinar os custos das organizações. Essas novas variáveis vêm ganhando importância
estratégica para os gestores no desenho dos sistemas de contabilidade g erencial. Dentre essas pesquisas,
em 1993, Shank e Govindarajan, pesquisadores de contabilidade g erencial, vericando a necessidade de
incorporar aspectos estratégicos na gestão dos custos, propuseram a Strategic Cost Management –SCM– ou
Gestão Estratégica de Custos –GEC–. Esta abordagem está composta por três pilares: (i) análise da cadeia de
valor, (ii) análise do posicionamento estratégico, e (iii) análise dos cost drivers (ou direcionadores de custos),
classicados seg undo Riley (1987) em estruturais e de execução. A análise de cost drivers na GEC tem o
objetivo de identicar os fatores que inuenciam nos custos de uma organização e utilizá-los no planejamento
estratégico (Shank & Govindarajan, 1993). Esses cost drivers, e suas relações com o valor ao consumidor
(custos, receitas e lucratividade), são estrategicamente importantes para as empresas por conta de serem os
principais alicerces das decisões estratégicas dos gestores (Porter, 1985).
Em reexão sobre a GEC, Niu, Chen, Jiang e Zhou (2012) mencionam que seus objetivos devem estar, de
um lado ligados aos objetivos estratégicos, e de outro alinhados às características do sistema de custos, em sua
parte operacional. Neste último quesito o objetivo é uma redução de custos sustentável.
Liu (2015) menciona que a característica mais importante da G EC é a combinação entre gerenciamento
dos custos e a estratégia. Quando as organizações estabelecem a estratégia competitiva, a estratégia de custos
deve seguir e estar alinhada a esta.
Em áreas que envolvem o poder público, como a saúde, o melhor conhecimento dos fatores que afetam os
custos permite que os recursos sejam utilizados da melhor maneira para atender as demandas da população.
Hsu e Qu (2012) lembram que em alguns setores da economia, como na saúde, manter um sistema de custos
alinhado auxilia no planejamento da organização em relação ao reembolso de suas atividades.
Em estudo com 120 hospitais na Bélgica, Cardinaels, Roodhoo e Herck (2004) constataram que os gastos
com saúde estão em crescimento, enquanto os recursos para nanciá-la são cada vez menores. No Brasil,
Bonacim e Araújo (2010) observaram, na mesma linha, que há insuciência desses recursos no setor público.
Assim, os recursos necessários para a prestação da assistência médica são cada vez maiores em função das novas
opções que a tecnologia oferece. A gestão dos custos nas organizações de saúde pode fornecer auxílio para
utilizar de forma adequada esses recursos e atender à demanda.
A análise de cost drivers foi abordada em muitos c ontextos. Foster e Gupta (1990) realizaram um estudo
em 37 indústrias do setor eletrônico americano para vericar se a complexidade e a eciência afetavam o
nível de custos indiretos das empresas. Igualmente, Banker e Johnston (1993) analisaram companhias aéreas
norte-americanas e vericaram que o volume e a complexidade das operações são cost drivers representativos
para este setor. Alcouffe Berland, Dreveton e Essid (2010) pesquisaram os cost drivers ambientais no ramo da
engenharia civil e atribuíram pesos para cada fator encontrado por meio de escala Likert. Observa-se, porém,
que há poucos estudos que analisam os fatores que direcionam os custos noutros contextos, como na área da
saúde.
Neste sentido, este estudo tem como foco as Unidades Básicas de Saúde ou centros de saúde. Foram
analisadas as unidades do Programa Saúde da Família –PSF– que prestam serviços de atenção básica à
população nos municípios brasileiros, a partir dos princípios do Sistema Único de Saúde (Ministério da Saúde,
2008). Avaliando especicamente dados dos centros de saúde de Florianópolis, SC, este estudo responde à
pergunta: qual a inuência dos cost drivers da GEC nos custos de centros de saúde municipais?
Neste contexto, o presente estudo tem o objetivo de identicar os fatores que inuenciam os custos, na
abordagem da GEC, nos centros de saúde administrados pela Secretaria Municipal de Saúde de Florianópolis,
SC. O estudo pretende estabelecer relações entre os cost drivers estruturais e de execução para o cenário
estudado, oferecendo nova evidência empírica para em um contexto especíco.
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